最新企业内部控制的理论(4篇)

企业内部控制的理论篇二

企业应收账款内部控制研究

——长沙干杉汽车配件厂

王晓双 08级会计一班 200840404049 【摘要】应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，本企业却无法控制，只有变现为现金流入企业后，才能参与到企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。随着金融危机的爆发，企业因以前忽视对应收账款的管理，导致企业资金紧张，甚至陷入财务危机。因此，加强企业应收账款的管理研究迫在眉睫，本文就企业加强应收账款管理作一下阐述和探讨。

【关键词】应收账款管理 内部控制

信用机制 坏账

1、应收账款管理的目标

2008 年5月22日发布的《企业内部控制基本规范》中内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业发展战略。

应收账款产生于竞争的市场环境，一方面可以促进企业销售的增长，增加利润，减少存货积压，提高企业的竞争能力，增加企业的收益；另一方面，将影响到实物资产价值补偿的及时实现，增加企业运营成本，影响企业潜在的投融资活动，影响到个人信用、社会信用甚至国家信用，虚增了企业的经营成果，并可能会因为款项回收不及时，甚至形成坏账，而使企业现金流转受阻，影响正常生产经营，以至资金链断裂，导致企业破产。结合应收账款的特性，将应收账款内部控制目标设定为：制定合适的应收账款管理政策，规范过程控制，合理保证赊销款项安全快速回收，提高企业经营效率和效果，降低企业的经营风险。

2.企业应收账款的管理中存在的问题 2.1 企业防范意识淡薄，客户信息掌握程度低

在实际工作中，企业为了新产品的销售，开拓新市场，大多采用赊销方式进行促销。企业因对应收账款的风险认识不足，重视不够，有时不顾自身信用实力和风险控制能力，在对客户的信用和实力了解不足的情况下，就盲目地扩大销售，随意向客户放账，造成应收账款数额居高不下，使应收账款的回收成为未知数。这些盲目的缺乏风险意识的做法往往给企业造成巨大的损失。

2.2缺乏完善的应收账款内部控制管理 2.2.1应收账款管理的责任落实不明确

企业没有具体规定销售部门还是财务部门去负责这一块的管理方向，造成了两个部门相互推脱，应收账目管理这方面责任落实不明确，一旦出现问题没有人负责。

2.2.2应收账款管理的制度落实不明确

有些企业应收账款管理缺乏规章制度，或有章不循，使得销售与核算脱节，导致企业应收账款风险增大以及坏账、呆账的发生，严重阻碍了应收账款的良性循环。

2.2.3应收账款的内部控制不严格

在公司财务这一方面，内控的不严格会对应收账款这方面产生不利的影响。财务人员应该定期对应收账款的催收和清算进行核实，能收回的账款和确定不能收回的账款区别对待，坏账准备金的提取充当和当期损益要区分好，然而，在实际工作中，财务的内部控制并不是非常的严格，并不是完全按照准则工作，账款的配置不合理，造成了公司收益的损失

2.2.4 市场信用机制不完善

目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，有关政策法规尚未出台；政府职能部门对失信企业缺少必要的强制和约束机制。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。

2.2.5会计制度规定存在缺陷

企业会计制度中有关坏账的确认条件中规定，债务人愈期3 年以上不能履行偿债义务，确实不能收回的应收账款，企业可以确认为坏账。这使得有些欠债企业钻国家政策的空子，恶意欠债、一拖再拖，直至符合这一条件而赖账，迫使企业发生坏账，造成重大损失。

2.2.6企业法律保护意识薄弱，维权意识不强

企业的销售人员为了拥有一定的客户资源，不愿意通过法律手段维护自己的合法权益，怕得罪了客户，失去客户。另外也存在诉讼的时间长、成本高，即使胜诉了，法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账等问题。

3.加强应收账款管理的对策 3.1加强应收账款的日常管理

对于已发生的应收账款，企业还应当加强日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。日常管理的工作需要财务部门和业务部门分工协作完成。

首先，应对应收账款进行跟踪分析。分析当前的市场供求状况；客户的信用品质及现金持有量与调剂程度等等。其次，要定期分析应收账款账龄，及时收回应收账款。由于企业应收账款发生的时间不一，时间越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向销售部、业务部提供应收账款账龄数据及比率，催促销售部、业务部收回逾期的账款。当然，在市场经济条件下，坏账损失是不可避免的。因此，按照财务谨慎性原则要求，应根据账龄逾期的程度或应收账款的总额合理地估计坏账的风险，并建立坏账准备金制度。当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。

再次，实行滚动收款。根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态，及时了解客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜，还可以减少对账的工作量。

3.2建立健全风险导向的应收账款内部控制

企业的应收账款内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。

第一个层次是将相互牵制、相互制约的控制制度融入在企业“全过程”中，即在内部平行的组织机构之间进行执行财务监督和约束行为。

第二个层次是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期对相关岗位业务工作进行全面的、深入的检查。

第三个层次是强化内部审计的作用，建立有效的以查为主的监督防线。3.3对应收账款进行风险转移

采用风险转移机制，面对问题，不是逃避和推卸责任，而是迎着困难而上，主动化解应收账款带来的风险，消除负面影响。

在账目的信贷上，应该有票据作为应收账款的凭证，或者将应收账款作为一种投资，当欠款方盈利时，公司可将应收账款书目转化成一定的股份进行分红，另外公司还可以将应收账款在保险公司进行信用投保，一旦账款成为坏账，还能获得保险公司一定的赔偿，在最不利的情况下损失降低到最小。

4.结合实例干杉汽车配件厂分析应收账款的内部控制管理

该厂将应收账款按形成的时间段分为三个部分: 准备阶段、形成阶段、管理阶段。每个阶段都有其自身的特色, 需要采取相应的管理对策。

(一)应收账款的准备阶段，是信用管理部门的职责

该厂建立了专门信用管理部。该部门的工作主要是建立客户信用评价制度。信用管理部在合同评审后, 应收账款形成前,收集客户的营业执照的资料,了解该客户的经营范围和注册资金,收集客户在银行的信用等级,了解该客户的诚信度。如果是老客户, 那么需要收集同该客户以前的交易记录,了解该客户的诚信度；如果是上市公司, 甚至可以通过公开渠道获得该客户的财务报表和其他更为详尽的资料。

企业根据收集的资料及信用评价的“五c”系统，采用定性与定量结合的评价方法，确定信用评价指标体系，划分出信用等级评分标准，对不同等级提供不同的信用期限、信用额度和现金折扣的限额，并根据应收账款增加所带来的边际收益等于边际成本的边际理论，确定最优的应收账款规模。

其次，对企业客户进行信用评分。

通过了解客户财务实力、经营状况等的资信情况，按照企业确定的信用评价标准予以打分，然后汇总计算出各个客户的信用总分，划分信用等级，同时还应根据经验及主、客观条件进行综合判断。在拟定每个客户信用政策的过程中还要分析实施后的预期效果，该分析需要比较信用政策所能够带来增量的销售毛利与所发生的相应信用成本的大小，一般来说增量的净收益越大越好。

最后经过严格的审批程序，就不同客户明确信用额度、回款期限、折扣标准以及违约情况下应采取的应对措施。

(二)应收账款形成阶段, 是相关责任人和信用管理部的职责

该阶段应建立严格的审批制度，干杉汽车配件厂立了与应收账款相关业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。

在应收账款内部控制中，不相容的职务主要包括：客户信用管理与销售合同协议的审批、签订；应收账款的回收与相关会计记录；坏账准备的计提与审批；坏账的核销与审批；应收账款余额核对表的编制与相关会计记录等。建立赊销责任制度，严格赊销审批程序。信用部门根据企业计划期的经营目标，制定应收账款限额、压缩指标和坏账损失限额，并分解下达到各责任部门。设置批准赊销信用的权限，不同信用额度的赊销由不同层次的管理人员审批。对不符合信用条件和超信用额度的销售项目或情况特殊的金额较大的销售业务必须由具有相应权限的人员进行审批或者按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。

(三)应收账款的管理阶段

管理阶段可分为两个小阶段，即应收账款到期前的管理，和应收账款到期后的管理，即事后管理。

到期前管理会计将管理书归档用于后期管理和考核。干杉汽车配件厂将应收账款的管理设置了几个时间节点, 制订的考核措施也是在这几个节点上执行。第一, 管理书上应该收回的期限。申请出具发票的日期加上应收账款的回收周期就是该应收账款的应该收回期限。在该期限前收回的应收账款, 应收账款管理会计出具奖励单, 公司给予相应奖励。

第二, 内部催款日。公司可以根据自身的不同情况,可以设置一次或多次内部催款日。所谓内部催款日, 就是过了正常的收回期限尚未收回的应收账款, 应收账款管理会计出具通知书给责任人要求该责任人履行自己的职责, 收回该应收账款的日期。应收账款管理会计在内部催款日出具催款通知书给责任人的同时出具罚款通知单。

第三, 出具对账单日、收回对账单日等。在这些时间节点上, 应收账款管理会计出具通知书给责任人或者给客户的同时, 出具罚款通知单给责任人。这些时间节点的设置, 不仅是为了方便考核, 同时也是体现公司对应收账款管理的内控手段。

第四，加强应收账款的事后管理，对经过以上几个环节依然没有收回的应收账款，仍要加强管理。

首先是确定合理的收账程序，催收账款的程序为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。对过期较短的客户，告知责任人不过多催收，以免引起对方反感，将来失去这一市场；对于过期稍长的客户，督促责任人措辞婉转地写信催收；对于过期较长的客户，要求责任人催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等方式强制催收。

其次确定合理的适合本企业的讨债方法。干杉汽车配件厂制定了如下几种方法供选择。1)接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；2)改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；3)修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；4)在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。

通过以上环节,公司在应收账款管理方面取得了明显的效果,2010年全的应收账款较上年降低2410多万。应收账款周转期由以前的平均82 天降低到51 天，坏账金额也相应减少了。从考核的结果来看,奖励的金额占收回的应收账款的约万分之四；处罚的金额占未收回应收账款的千分之二。

5.总结

通过以上的阐述可知,从内部控制的角度制定适合本企业的应收账款管理政策，明确各部门、各相关人的工作职责, 理顺应收账款的管理流程, 保证考核责任落到实处, 才能保证应收账款的安全和尽快收回，提高企业经营效率和效果，降低企业的经营风险，从而提高企业整体的竞争能力。

参考文献：

[1]余梅兰 企业风险导向应收账款内部控制的研究 现代商业 [2]刘宪波 新形势下企业应收账款管理初探 现代商业 [3]周璐 从内控视角论应收账款的管理对策 现代商业

[4]常红 加强公司应收账款的内部控制管理 中国商界 2011(5)[5]薛菲菲 余微 企业销售及应收账款内部控制研究 财会通讯-综合（中）2009(6)[6]孙湄 经营收入与应收账款系统内部控制研究 会计之友 2009年第五期 [7]纪峰 经济学视角下内部控制制度的信用管理研究 中国商贸 2011(5)

企业内部控制的理论篇三

企业内部控制的概述

企业内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，就需要加强企业内部控制，建立相应的内部控制制度。企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。从定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。

（一）企业实施内部控制的基本内涵

实施内部控制是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系。按其作用范围，可以分为两个方面：一是内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务。二是内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理各部门、各层次、各环节，主要是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。

（二）企业实施内部控制的主要内容

一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。二是明确资产记录与保管的分工。三是保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。四是明确规定建立财产清查盘点制度。五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。

（三）企业实施内部控制的重要意义

一是增强企业核心竞争力的必然要求。要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。二是提高企业经济效益的重要保障。通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。三是实现企业可持续发展的现实需要。企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。

企业内部控制的理论篇四

内部控制的理论概述

（一）国际内部控制的发展

内部控制在国际上的发展可划分为五个阶段：20世纪40年代前，20世纪70年代前，20世纪80年代，20世纪90年代，21世纪。

1.20世纪40年代前，内部牵制阶段

内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。内部牵制机能的执行大致可分为四类：（1）实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给两个以上的人持有，若不是同时用这两把以上的钥匙，保险柜就打不开。（2）机械牵制。例如保险柜的大门若非正确的程序操作就打不开。（3）体制牵制。例如采用双重控制预防错误和舞弊的发生。（4）簿记牵制。例如定期将明细账与总账进行核对。

内部牵制基于以下两个基本设想：（1）两个或两个以上的人或部门无意识的犯同样错误的机会是很小的；（2）两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制能够有效减少错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。

2.20世纪70年代前，内部控制制度

20世纪40年代至70年代，内部控制逐步演化为由组织结构、岗位职责、人员素质、业务处理流程等要素构成的内部控制系统，标志着企业内部控制制度阶段的到来。这一阶段将控制分为内部会计控制和内部管理控制。主要通过形成和推行一套内部控制制度来实施控制。

3.20世纪80年代，内部控制结构世纪70 年代之后，在竞争加剧、跨国管理需求以及学术界努力的背景下，1988 年，美国注册会计师协会的审计准则委员会asb 发布了以“财务报表审计对内部控制结构的考虑”为题的《审计准则公告第55 号》首次以“内部控制结构” 代替 “内部控制”，指出：“企业的内部控制结构（internal control structure）包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和

程序”，并且明确了内部控制结构的内容，其具体内容包括：（1）控制环境，指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。（2）会计系统，规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。（3）控制程序，指管理当局所制定的用以保证达到一定目的的方针和程序。对内部控制由偏重具体控制程序转为对内部控制系统的全方位研究，突出的变化是对控制环境的研究。

4.20世纪90年代，内部控制整体框架

1985 年全美反欺诈财务报告委员会的coso 报告认为，内部控制是受董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。具体包括以下要素：

（1）控制环境。控制环境，包括：单位的组织结构，董事会及其专门委员会（审计委员会和风险评估委员会）的关注和要求，管理部门的经营理念和风格，员工的正直性、职业道德和进取心，对企业经营产生影响的外部因素。

（2）风险评估。风险评估，新经济时代交易类型和工具日新月异，兼并收购、破产重组、关联方交易、电子商务、金融衍生产品等使人应接不暇。环境的变化使企业经营风险增大，企业必须设立可以辨认、分析和管理风险的机制，以确认公司的风险因素如资产风险、经营活动风险、内外环境风险、信息系统风险、合法性风险等，并确定风险因素的重要程度，评估各风险因素得分，确定高风险区域。

（3）控制活动。控制活动，控制活动使企业保证控制目标有效落实。包括经营活动的复查、业务活动的批准和授权、责任分离、保证对资产记录的接触和使用的安全、独立稽核等。

(4)信息和沟通。信息和沟通，以不同形式取得和传递信息，使内部员工懂得自己在控制系统中的作用、贡任，更好地履行职责，并形成有利的外部沟通环境。保持经营信息和控制信息畅通，以减少由于信息不对称导致的企业经管成本和社会监督成本的提高。

（5）自我评估和内部监督。内部控制应是一种实时过程，与经营管理活动紧密结合，随时进行自我评估和内部监督。企业内部应由有关管理人员和职员定期、独立地自上而下对各部门的控制进行评估、内部监督。

5.21世纪，企业风险管理框架

coso 从2001 年开始企业风险管理框架的研究，并于2004 年9 月正式发布了名为企业风险管理框架erm（enterprise risk management）的研究报告。企业风险管理包括八个相互关联的构成要素。它们来源于管理当局经营企业的方式，并与管理过程整合在一起。这八个构成要素如下：内部环境，目标设定，风险识别，风险分析，风险应对，控制活动，信息与沟通，监控。

相对内部控制框架而言，erm新增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素，即“风险组合观”、“战略目标”、“风险偏好”和“风险容忍度”的概念，以及“目标制定”、“事项识别”和“风险应对”要素。从而克服了内部控制框架不重视战略管理和风险管理的不足之处，而尽量顾及企业的利益相关者，并更多地从企业战略的角度出发考虑风险管理的问题。（方红星，王宏，2005）

企业风险管理框架将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，描述了企业风险管理构成要素、原则与概念；关注风险管理，为董事会与管理层识别风险、规避陷阱、把握机遇、增加股东价值提供了清晰的指南。

（二）国内内部控制的发展

内控更多的体现的是一种管理的方法和理念，它与所处的内、外环境、管理层的思维方式和习惯、与国家的法律法规体系等都是紧密联系的，内控要体现国别中法律、人文等环境的不可协调性，所以不能拿来就用，需要进行改造。萨班斯法案的操作成本太高，对规模较小的中国企业来说操作难度太大。在公司治理方面，企业文化与国际或者美国的企业有差距，内控当然不能照搬，另外，很多中国的上市公司的基础较差，要达到萨班斯法案的要求会很难。因此，我国需要有一套具有适合自己的内控体系，在我国，内部控制大致经历了以下三个阶段：

1.20世纪80年代前，内部牵制阶段

在这个阶段，整个国家推行的是苏联模式的高度集中的计划经济，企业基本没有经营自主权，一切经济活动都以国家为中心，对企业来说只要执行好国家分配的任务就达成目标。在这种封闭的模式下，企业面对的是确定型的环境，没有任何风险可言，政府部门颁布一些零散的有关基于内部牵制的规章制度，强调不相容岗位的分离。

(1)1978年9月12日，国务院颁布《会计人员职权条例》。

(2)1984年4月24日，财政部发布《会计人员工作规则》。

(3)1985年1月21日，第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过《中华人民共和国会计法》，重申了会计岗位责任制的要求。

2.20世纪90年代后，会计控制阶段

随着经济体制改革，由计划经济转向市场经济，特别是在以公司制作为现代企业制度改革目标之后，我国开始对企业内部控制的研究重视起来。政府部门发挥着重要作用，如全国人大、国务院、财政部、中国人民银行、银监会、证监会都发布过一些兼带或专门针对有关企业内部控制的规范。1999 年10月全国人大常委会通过了对《中华人民共和国会计法》的第三次修改，新的《会计法》第二十七条规定的内容，把对内部控制的重视上升到法律地位。为了配合新的会计的实行，2001 年6 月财政部发布了《内部会计控制规范———基本规范(试行)》和《内部会计控制规范———货币资金(试行)》以及相关的具体内部会计控制规范以指导企业建立健全有效的内部会计制度。除了这些法律规范，还有很多政府部门和机构颁布了相应的企业内部控制制度。

3.2006年以后，企业风险管理整合框架

2006年7月15日，根据国务院领导的有关批示，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发起成立企业内部控制标准委员会，秘书处设在财政部会计司，旨在研究制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范体系。这标志着中国统一制定企业内部控制的时代的到来，结束了企业内部控制制定的“诸侯割据”局面。企业内部控制标准委员会的目标就是要使自己也成为像coso 委员会那样的在中国引领内部控制制定的标杆，力争用几年左右的时间制定中国企业内部控制的系统结构。（方红星，王宏，2005）

2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。在我国企业内部控制建设史上具有里程碑意义。

2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着中国企业内部控制规范体系建成。