社保基金绩效 审计 是指 审计 机关运用 科学 规范的绩效评价 方法 和评价标准，对 社会 保障部门及其下属机构有关社会保障政策执行情况和执行效果、管理和运作基金的活动情况、使用管理基金的 经济 性、效率性、效果性等 内容 进行科学、客观、公正的综合评价，以确定社保基金收入、支出项目是否达到预期目的，为政府和决策者提供有用的反馈信息。国外 审计 经验表明：绩效 审计 是规范社保基金运行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。

（一）开展社保基金绩效 审计 是监督受托经济责任履行情况的需要

我国社保基金的组成基本实行国家、单位和个人三方共同负担的原则，是国家以立法的形式从国家财政、用人单位、职工个人三个渠道进行征集的用以对特定劳动对象提供物质补偿的专项基金。社保基金是公共资源和公共产品，社保基金管理部门和社保基金经办机构作为受托方，对社保基金负有受托管理和受托经营的责任，需要定期向社会公众公布社保基金筹集、管理、使用和运作的情况。受托经济责任关系的存在是社保基金绩效 审计 发展 的 理论 基础，在社保基金资源不足的情况下，这些管理部门和经办机构对社保基金负有不断提高公共资源的使用效率和使用效果的责任。通过开展社保基金绩效 审计 ，能有效地监督受托经济责任的履行情况。

2006年新修订的《中华人民共和国 审计 法》第二十三条明确规定：“ 审计 机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的 财务 收支，进行 审计 监督”。早在1997年，《 审计 机关对社会保障基金 审计 实施办法》第三条就已指出：社保基金 审计 是指 审计 机关对政府部门管理的和社会团体受政府部门委托管理的社保基金 财务 收支的真实、合法、效益进行的 审计 监督。通过社保基金绩效 审计 ，对社保基金 财务 收支的真实性、合法性和效益性进行 审计 监督，目的是将社保基金筹集、使用全过程以及管理的效益性置于经常的 审计 监督之下，充分发挥社保基金使用的经济效益与社会效益，保障人民群众基本生活的权益，维护社会的稳定。

（三）开展社保基金绩效 审计 是增强公众民主意识的需要

社保基金是事关国家、社会和个人三方的公共 问题 ，近年来受到社会公众的极大关注。随着社会公众民主意识的增强，要求政府 审计 机构加强社保基金绩效 审计 责任的呼声越来越高，社会公众希望获知社保基金经办机构使用和管理社保基金的效率和效果等方面的信息。而 审计 部门可以满足这种需求，从独立的第三者的角度向社保基金公共资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供客观、公正的信息。因此，由专业 审计 人员实施社保基金绩效 审计 ，提供客观、公正的反馈信息就成为必然。

社保基金管理部门和受政府部门委托管理社保基金的社会团体，其工作是否经济，是否有效率，是否遵循现行法规，是否经济有效地管理和利用其资源，是否遵守了有关经济性和效率性问题的法律规章制度，是绩效 审计 的首要目标。通过开展绩效 审计 ，从管理上、制度上发现和揭示问题，监督有关政策、法规制度的执行。

最高 审计 机关国际组织认为：绩效 审计 的主要目标是向政府中的决策者和 社会 并通过他们向人民提供信息来加强行政部门的责任。从社保基金收支和管理的角度看，潜伏着一定的风险， 审计 机关必须采取有力措施对社保基金实行严格的监管，控制社会保障制度运行过程所造成的各种影响和可能带来的各种风险。通过建立规避基金风险的“防火墙”，监督实现社保基金的安全性、完整性目标，为政府机关或决策机构提供相关的评价意见。

社保基金管理部门和经办机构的工作效率不高和不经济的原因何在；有无严格的内部控制制度和 科学 的内部控制程序；是否考虑了可能以较低的成本达到预期效果的其他可供选择的办法；由权力机关确立的预期结果或效益是否正在实施。最高 审计 机关国际组织认为：通过绩效 审计 ，应为公营部门改善一切资源管理打好基础，为经济性更强、效率性更高和效果性更好的公营部门管理作出贡献，并促使公营部门的信息和全面经济责任得到改进。

（四）提高社保基金的保值增值率

保值增值是解决基金在未来遭遇贬值风险时确保实际支付能力不降低的重要手段。 审计 机构可以通过对社保基金的管理和保值增值情况的有效监督，促进社保基金经办机构和管理机构建立良好的基金运营结构和信息反馈体系，逐步改善管理方式和提高管理效益，最终实现安全的`保值增值目标，提高基金的支撑能力。

（一）社保基金内部控制有效性 审计

内部控制通常被看作是保护资产、预防和发现错误以及违法事项的第一道防线。 审计 人员通过对社保基金经办机构、管理部门的内部控制系统进行符合性和健全性测试，以确定社保基金绩效 审计 的范围、重点和 方法 。在评价内部控制制度时应重点关注：社保基金的各项管理制度是否完善，内部控制是否健全有效，内部控制制度是否得到了有效的执行；各经办人员的职责权限是否明确，是否按规定分别单独核算各项社保基金，个人账户管理的基金收支情况是否清楚等内容。

（二）社保基金政策执行效果性 审计

社保基金 审计 政策性强，主管部门和经办机构自身履行征缴、使用、管理基金的职责任务重大。 审计 中应重点关注：各项政策法规是否得到真正的贯彻落实，有无因执行政策不到位而影响基金征收、管理、支付的情况；主管部门和经办机构领导对与社保基金相关的财经法规知识是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有关文件而导致执行政策不力甚至出现决策失误等情况。现行的《社会保险费征缴暂行条例》规定了对违反条例的处罚措施，但没有相应的实施细则，从而制约了对违反该《条例》行为的处罚力度，影响了社保基金政策执行的效果。

（三）社保基金收入征缴经济性 审计

经济性是指社保基金筹集成本与使用成本的节约性，按照成本—效益的原则， 审计 中应重点关注：社保基金收入征缴的开支成本是否适当，征缴管理基础性工作是否完备；经办机构是否按法定项目和标准及时足额征收，是否按规定将基金存入财政专户，有无提高或降低征收比例、随意减免、搞多头开户、账外存储或者将基金运营所得、收取的滞纳金存入账外、私设“小金库”等问题。

（四）社保基金支付使用效率性 审计

社保基金资源管理效益性包括经济效益和社会效益，其社会效益在于保证劳动者在特殊情况下仍能享有基本生活，促进社会安定；经济效益则是尽可能地争取赢利，使筹措积累起来的社保基金大于各项社保基金的支出。 审计 中应重点关注：社保基金管理部门、经办机构或个人，有无违反规定随意挤占挪用社保基金，用于投资、放贷、经营、搞基本建设等情况；是否按规定管理社保资金，是否严格审核用款计划并按预算足额及时下拨财政补助资金；社保基金经办机构是否按规定发放社会保险费，有无虚列支出和挤占挪用等情况。前几年由于银行存款利率的下调，社保基金收益率也不断下降，国债利率受银行存款利率的影响也大幅下调，社保基金的投资效益较差，使社保基金资源管理效益性目标难于实现。但是， 中国 人民银行在2007年连续六次上调 金融 机构人民币存贷款基准利率，有专家分析认为加息对社保基金投资的影响是利大于弊，社保基金资源管理效益性目标有望较好实现。

（五）社保基金资源管理效益性 审计

为进一步强化对社保基金的 审计 监督，规范社保基金 审计 工作， 审计 署2007年下发了《关于加强地方 审计 机关社会保险基金 审计 监督工作的意见》，要求各级 审计 机关要把社会保险基金 审计 作为当前和今后一个时期 审计 工作的重点。按照以上精神要求，社保基金绩效 审计 也一定会成为今后一段时期政府 审计 的工作重点，成为规范社保基金运行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。

住房公积金作为我国法定的通过职工及其所在单位共同缴存由职工持有的长期储金，具有互助性、保障性和长期性，与养老保险、医疗保险和失业保险基金一样具有社会保障性质。开展住房公积金绩效审计既是社会保障审计工作的重要内容之一，也是保证住房公积金制度充分发挥其社会效益、经济效益的有效手段。通过审计实践，我们就对住房公积金绩效审计的目标、主要内容和评价指标进行了初步探索。

住房公积金绩效审计目标主要是在真实性审计的基础上，通过围绕住房公积金的征收、管理和使用三个环节的真实性、合法性、安全完整性、经济性、效率性、效果性和公平性，客观反映和分析资金使用效益，把查处违纪违规问题与检查管理漏洞和制度缺陷相结合，重点关注对住房公积金制度和政策的评估以及对决策、资金管理、使用效果等方面，揭露和反映影响管理、使用住房公积金效益、效果和效率的体制性、机制性和管理性问题，分析问题产生的原因，有针对性地提出改进意见和建议，推动改革管理体制、完善管理制度，从而达到加强基金规范管理，促进国家、省市制定的住房公积金相关法规政策的贯彻落实，维护群众利益的目的。

作为一项重要的社会保障资金，住房公积金具有普遍性、强制性、专用性、福利性、返还性的特点。因此审计的内容应从资金安全完整性、业务的合规性着手，把资金流向、业务流程和增值收益情况作为主线，重点关注公积金的使用收益。主要有以下几项审计内容。

一是对住房公积金缴存归集情况实施审计。重点检查实际缴存公积金的单位和职工个人的缴存基数、比例和实际缴存情况。关注单位缴存职工人数、职工工资基数、缴存比例的准确性、合规性和真实性，检查单位是否存在着单位应缴未缴问题；是否按照规定为职工缴存办理公积金手，单位是否承担了应由单位承担部分的公积金缴存；住房公积金是否及时足额缴存规定账户；是否将收取的住房公积金按月及时解缴住房公积金管理机构，有无滞留、挪用住房公积金的行为。

二是对住房公积金的提取使用情况实施审计。一方面重点主要检查住房公积金管理机构对住房公积金提取使用的管理情况，是否存在违规现象，如未按条例规定审批职工提取住房公积金、提取手续不完备；是否在公积金发放时存在违规现象，如违规贷款，如向资格不符人群发放了贷款或重复贷款如一人多次重复贷款或夫妻双方重复贷款等情况；有无挤占挪用公积金的现象；另一方面要关注贷款逾期的情况，查找逾期原因，重点核查是否存在由逾期造成的死帐呆账，公积金的完整性和安全性是否有保障。

三是对住房公积金的保值增值情况开展审计。公积金的增值收益一般来源于国债的利息收入、公积金存贷利息差等，因此审计应重点检查利率是否合规，结息的计算是否准确，是否按规定购买国债和集中账户存放公积金，有无直接或间接投资股市，各项投资风险是否可控。存在投资是否风险等，是否不按规定提取风险金等情况。同时要关注公积金收支的平衡，公积金的积累是否做到逐年增加，能否满足长期的支付需要、增值收益是否达到了预期目标等。

四是对住房公积金政策执行效果的审计，通过检查公积金归集扩面是否逐年得到提高、贷款发放是否满足需要等考核宏观政策目标的实现情况；关注对政策的宣传是否到位，个人住房贷款的宣传力度如何，是否让群众了解公积金贷款的好处和优惠政策，使群众能有效运用住房公积金。同时也要通过对缴存、贷款人群和覆盖面的分析关注政策的执行是否公平，是否达到预期的目标。

根据上述住房公积金绩效审计的主要内容，可以通过以下几个评价指标考核。

（一）在住房公积金缴存归集方面的主要评价指标有归集率和覆盖率，通过归集率比较实际缴存资金和预期收到的住房公积金缴存资金，衡量住房公积金缴存效果；通过覆盖率来评价公积金缴存覆盖比例，反映住房公积金制度推行情况。

上述两个指标比例越高，说明住房公积金缴存归集效果越好，覆盖面越大。如果存在归集率和覆盖率指标双低的情况，说明该地区公积金缴存归集可能存在漏缴未缴；如果归集率较高、覆盖率较低或归集率较低、覆盖率较高，就需要进一步核实工资基数、缴存比例的准确性、合规性和真实性，是否存在低于最低标准或超比例缴纳公积金的情况。通过横向比较本地区与其他地区或全国平均指标，还可以反映出本地区住房公积金缴存归集管理水平，寻找差距。

（二）在住房公积金的提取使用情况方面的主要评价指标有住房公积金提取率、住房公积金贷款率和住房公积金使用率。通过上述反映公积金的使用效果，衡量资金是否得到充分的使用及运用的效率。

上述指标用于评价资金的使用效益，数值越高说明居民在住房贷款、房屋租赁以及装修支取越多，反映公积金制度对提高职工的住房消费能力的`贡献越大，资金的利用率越高，但同时要重点核查是否存在违规提取、贷款的情况；上述指标数值越低，说明资金没有得到充分利用，使用效益较低。

（三）在住房公积金的保值增值方面评价指标可以分为安全性和增值性两类指标。

住房公积金委托存贷款比率反映资金可持续性；贷款风险准备金充足率反映出公积金管理的抗风险能力，指标数值越高，说明承担的风险越小，那么资金的安全性就越高；贷款逾期率反映的是信用风险情况，说明违约资金占借款的比例，指标数值越大说明风险越高，资金安全性就越差。

住房公积金的增值主要通过公积金银行专户存款、发放给个人住房贷款和购买国债三种方式实现，住房公积金增值收益率和增长率反映的是公积金增值能力和盈利的快慢，而住房公积金管理费用率指标则反映的是公积金的管理成本。前两项指标数值越高，说明资金投资收益高，得到较好的保值增值，对公积金管理运营是有效的；住房公积金管理费用率指标越高，说明管理的成本越大，要重点核查是否存在不合规的支出。

（四）在住房公积金政策执行效果方面其实施效果评价可以从覆盖范围、公积金实施过程以及最终结果的效果和公平性来考核。住房公积金政策目标是支持和保障城镇居民获得合适住房，主要是以中低收入群体住房需求为导向，重点支持中低收入群体的住房支付能力。通过分析比较不同群体的住房公积金的覆盖面、缴存额度、使用情况来衡量政策执行的公平性，通过住房公积金扩面人数的增长率、住房公积金归集额增长率和住房公积金归集余额增长率来衡量政策的保障性效果。

上述指标数值越高越好，如果增加额度明显，说明该地区的住房公积金的归集扩面是逐年得到提高、政策落实效果进一步提升，惠及人群增加。

住房公积金制度对提高职工购房支付能力，改善群众住房环境和居住水平有着重要作用，但是审计实施过程中也发现存在住房公积金覆盖面低、使用不规范和缴存额度两极分化，隐性拉大收入差距的不公平现象，因此必须对其开展绩效审计，通过选择合适的审计评价指标，得出正确的审计结论，保证住房公积金制度能够充分发挥其应有的社会、经济效益。

导读:山不辞土，故能成其高;海不辞水，故能成其深!每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。为了提高2017年考生的备考效率，下面是网小编提供给大家关于审计师《企业财务审计》考点：业务循环内部控制测评与审计目标，希望对大家的备考有所帮助。

1.了解并描述采购与付款业务的内部控制

经过调查了解，结合文字描述、内部控制调查表或流程图方式，将内部控制情况记录在审计工作底稿中。

2.抽查部分采购业务(借方)

沿着采购业务的正常程序加以追踪，进行相关的`检查与验证。

【例题3·多选题】

为了检查采购与付款循环内部控制的有效性，审计人员可以采取的测评程序有()。

a.抽取部分采购业务，检查请购单是否经过批准

b.检查验收单是否连续编号

c.比较分析当年与上年应付账款余额的变动情况

d.向债权人函证应付账款

e.观察验收部门是否独立于仓库保管部门

3.付款环节测试(p255)(贷方)

(1)应付款项记录人员与出纳员的职责是否分开。

(4)抽取部分支票，检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。

(6)审查现金折扣的合理性。

(7)检查应付票据内部控制。

①走访观察应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理。签发票据、记录、付款有无一人负责的情况。

②抽查部分作废的、退回的票据，查明是否予以注销，是否编号保存。

③了解应付票据总账与明细账是否定期核对。

4.固定资产内部控制测评(与实质性检查区别)

(1)了解固定资产的内部控制。

(2)验证固定资产的新增手续。

(3)验证固定资产退废手续。

(4)抽验固定资产验收报告。

(5)检查固定资产账、卡的设置情况。

【例题4·多选题】

审计人员对固定资产相关的内部控制进行测评时，应实施的审计程序有()。

a.验证新增固定资产的各种手续是否齐全

b.索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独特性

c.检查固定资产账、卡的设置情况

d.分析比较各年度固定资产保险费，查明有无异常变动

e.检查折旧额计算的正确性

5.评价采购与付款业务内部控制

评价固有风险、评价控制风险。审计人员还应就薄弱环节提出改进建议。

1.证实应付款项和预付账款总体合理性

2.证实采购业务形成的负债的真实性和完整性

3.证实分类正确性

4.证实采购与付款截止期的正确性

6.确定采购物资和相关负债在财务报表上披露的正确性

(1)证实固定资产的真实性。(2)证实固定资产的完整性。(3)确定固定资产的所有权。(4)证实固定资产分类的正确性。(5)证实固定资产计价正确性。(6)证实固定资产交易事项的合法性。(7)证实固定资产折旧方法选用的合规性及其计算的正确性。

4.内部审计师报考指南

5.《企业财务审计》重要考点：存货审计