提前备考，胜人一筹，距离中级会计职称报名还有好几个月时间，有些同学已经开始备考了，而有些同学却还在等待中。下面小编整理了中级会计实务考点，供大家参阅。

(一)企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本(面值)

应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的.利息)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等

注：“持有至到期投资——成本”只反映面值;“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

(二)资产负债表日计算利息

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备。

导语：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的计量是按公允价值和交易费用之和作为初始确认金额。

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。

指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

①持有该金融资产的期限不确定。

②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。

③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。

持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的.债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

①扣除已偿还的本金;

③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

(一)相关规定

1.划分为持有至到期投资的条件

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

2.特征

(1)到期日固定、回收金额固定或可确定

是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的`金额和时间。

(2)有明确意图持有至到期

是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

(3)有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

3.初始计量

持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

4.后续计量

(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

新会计准则要求采用实际利率法核算债券的投资收益和溢折价的摊销，这给初学者带来困难。本文利用excel的一些计算功能，可以将这一问题大大简化。

第一，实际利率的计算。实际利率其实就是该投资本身的报酬率（内部报酬率，internal rate of return，irr），而内部报酬率的计算需要采用逐步测试和内插法，在手工计算的情况下，相当烦琐，增加了计算难度和工作量。

第二，溢折价（利息调整）的摊销金额。由于各期摊销金额不是平均分至各期，而是按投资收益与应收利息的差额，而投资收益是实际利率与摊余成本的乘积，而摊余成本的变动将导致各期摊销金额也不同，因此在手工计算条件下，计算工作量将大增。

利用excel的一些特有计算功能，不仅可以将问题简单化，而且计算的结果也相对精确。

1. 先确定各期的现金流入量和现金流出量。取得投资时，为现金流出，金额为负值；分期收到利息时，为现金流入，金额为面值与票面利率的乘积。若该债券到期一次还本付息，则持有期间的现金流入为0。

到期时，为现金流入，包括本金和最后一次利息。若该债券到期一次还本付息，其金额为本金和所有的利息。

2. 在excel中按各期的现金流量依次输入单元格，然后在工具栏插入中选择“fx函数”，在函数分类中选择“财务”，在函数名中选择irr，点击确定后，弹出对话框，在values 行中点击红色箭头，选中上面输入的.数字，按回车，在对话框中即可显示计算结果。

应用举例：20xx年1月1日，xyz公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项，xyz公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

xyz公司20xx - 20xx年现金流量依次为：-1 000，59， 59，59，59，1 309。按照上述的操作，计算结果输出为10％（精确度可以根据自己需要设定）。

持有至到期投资的明细核算与原来的会计制度有较大的差别，不再设置“溢价”、“折价”和“债券费用”明细科目，将其作为“利息调整”明细。

上例中20xx年1月1日，购入债券时：

借：持有至到期投资——面值 1 250

贷：银行存款 1 000

持有至到期投资——利息调整 250

根据上例计算的结果，该债券实际利率为10％，在未来的期间将按实际利率计算投资收益并摊销利息调整数。由于每期确认的投资收益为债券的摊余成本（其实就是持有至到期投资的起初账面价值）与实际利率之积，为计算方便，可以通过设计表格来实现。

应收利息=面值*票面利率

投资收益＝摊余成本*实际利率

摊余成本＝上期摊余成本＋本期利息调整（若溢价则为上期摊余成本－本期利息调整），计算结果见表1。

根据计算机输出结果，每个会计期末可作如下的会计处理：

20xx年12月31日，会计分录为：

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整41

贷：投资收益100

20xx年12月31日

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整45

贷：投资收益104

20xx年12月31日

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整50

贷：投资收益109

20xx年12月31日

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整55

贷：投资收益114

20xx年12月31日

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整60

贷：投资收益119

从以上应用中可以看出，会计人员的计算工作量大大简化。

当然，若为到期一次还本付息，上面的表格要作变动：

“应收利息”变为“持有至到期投资——应计利息”，摊余成本的公式定义为：摊余成本＝上期摊余成本＋应计利息＋本期利息调整。

值得注意的是，在计算时小数的保留位数可能会造成输出结果出现尾差，为此，要作后一年调整，调整的顺序是：先把尚未摊销的“利息调整”全部摊销，然后确定投资收益的数额，这样的做法体现了资产负债观的思想。