最新企业内部控制理论概述(四篇)

企业内部控制理论概述篇一

摘要

中小企业是浙江省经济发展的重要组成部分，对经济发展起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。针对目前浙江省中小企业在内部控制方面存在的问题，提出了内部控制的设计原则及建立和完善中小企业内部控制的相关对策。

关键词：中小企业内部控制；现状；问题；成因；对策

一、浙江省中小企业的特点及内部控制的概念

（一）浙江省中小企业的特点

中小企业首要特征是企业的规模小、经营决策高度集中，其次是人员少，组织结构简单，另外还具有专业化经营、科技创新力强、多元化及经营灵活等特点。改革开放以来，浙江省中小企业发展迅速，是浙江省经济活动中最活跃的主体，还推动了了经济发展以及维护了社会稳定。

（二）企业内部控制及其制度的概念

所谓内部控制，就是合理保证单位经营活动的效益性，财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通监督等要素，并受企业董事会、管理层及其他人员的影响。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及有效实施，是企业生产经营成败的关键。

二、浙江省中小企业内部控制的现状

浙江省大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在很多误解，致使企业内部控制普遍薄弱，会计信息失真严重，管理舞弊频繁发生，尤其是中小企业，大 1

多数企业没有建立内部控制制度，管理混乱，已不适应现代社会经济发展的要求。这在很大的程度上是由于没有健全的内部控制制度或者内部控制制度没有得到很好的实施。其主体具体表现可归纳为以下几个方面：

（一）企业内部控制制度缺失、不完善

中小企业的特点就是灵活多变。轻松上阵，能减少的之处一概较少，这就使得内部控制制度的建立缺乏生存的土壤，即使有也不够完善。加之，中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。内部人基本都是通过自己的经验和多年从商的经历管理自己的公司，对于规范的内部控制制度反而会不适应，基本上都是按照自己的习惯来处理各种业务，缺乏科学的、系统的内部控制制度来管理公司。

另外，虽然有的中小企业建立了内部控制制度，但是这种制度的有效性令人失望，一方面是内部控制制度的覆盖面太窄，起不到全面管理公司的作用；另一方面是内部控制制度只是摆设，并没有发挥应有的作用。

（二）风险意识差，内部压力不足

社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大，然而从浙江省中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。

（三）企业内部会计控制基础薄弱，会计信息失真严重

1、会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低

中小企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清，分工不明确，有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属，完全依领导的意愿做账；很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。

2、财产清查没有形成制度

清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机。

3、部分中小企业内部会计监督职能没有发挥出来

会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。

三、浙江省中小企业内部控制存在问题的成因分析

浙江省中小企业内部控制存在问题成因是多方面的，既有制度原因，也有人的因素；既有执行面的问题，也有组织结构不合理的因素。

（一）客观环境对中小企业内部控制的影响

相对于大型企业而言，中小企业规模小、财力有限、组织结构不健全，更容易被外界环境影响。目前我们整个国家资本市场运行机制以及法律法规不健全，很多是从大企业方面对内部控制做出规定，造成中小企业内部控制的研究缺乏系统性，无法形成一个成型的内部控制规范框架体系。所以这也导致浙江省中小企业也是这样，无法形成好的内部控制制度体系，影响内部控制实施效果。

（二）内部控制自身局限性的影响

1、企业负责人内部控制意识淡薄，内部控制观念差

内部控制一般都是针对重复发生的常规事项来设置的，以期减少企业运营风险，提高运行效率，因而具有相对的稳定性，对于那些临时性或突发性例外事项，则可能不太适用。当市场环境及社会形势、企业结构及业务流程发生变化时，企业为了生存和发展需要不断的调整经营战略，如并购其他企业、增设分部或生产线等等，这就可能导致原有的控制程序对新的形势、新增的经济业务失去作用。

2、制度时效性的局限

3、串通舞弊的限制

内部控制的好坏在很大程度上取决于执行企业内部控制政策和程序的人员的素质。不相容职务相分离也只能在一定程度上防止和避免单独一人隐瞒和从事不合规的行为。一旦负有不同责任的职员共谋串通舞弊，也会使企业内部控制失效，例如采购人员与供

货方人员合谋吃回扣、会计和出纳合谋挪用或私吞现金等。

四、完善浙江省中小企业内部控制的对策

中小企业内控制度要根据企业的生产经营特点和管理要求，以及内部控制的要求与处理方法等进行设计，因而中小企业进行内控制度设计也应当考虑以下原则：（1）成本效益原则；（2）适应性原则；（3）重要性原则；（4）制衡性原则；（5）全面性原则。

（一）提高中小企业全体员工对内部控制的认识，造就良好的内部控制环境

一是强化浙江省中小企业领导者的内控意识及控制职能，企业内部控制环境主要是企业的领导者所造就，内部控制是否有效，与企业领导者是否重视，是否带头执行有很大的关系。领导者对企业是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。

二是大力提高财会人员的业务技能，加强全体员工的道德修养和内部控制制度教育，企业的内部控制环境不仅仅是由领导者所造就，还有企业财会人员和其他所有员工，特别是作为企业会计控制主体的财会人员，他们的业务素质和内控知识的高低尤为重要，针对目前中小企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，加强对会计人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律。

（二）建立健全内部控制体系，制度设计结合企业自身实际

建立健全内部控制体系是一个逐步发展和完善的过程。实行实物控制，中小企业资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污，中小企业应做好如下两方面工作：首先严格控制对实物资产接触，只有经过授权的人才能接近现金存货等，以减少资产损失；其次是定期财产清查，做到账实相符。建立组织规划控制机制，各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。实行预算控制，企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算，并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事

人责任。同时要根据企业自身实际情况，积极探索适合本企业的企业管理制度，不断完善，切实为企业的健康发展保驾护航。

（三）健全一财务管理为主的管理制度，坚决规范会计工作秩序

根据国家法律规定，结合本企业财务管理上的薄弱环节，制定财务计划、资金筹集、资产管理、成本费用管理、劳动用工及工资、利润分配等管理制度，并切实贯彻执行。经营者应支持会计人员履行职责，严格执行会计制度，对企业经营状况进行实事求是的分析。维护会计人员的合法权益。在执行企业内部牵制制度中，必须做到管钱不管帐、管支票不管印鉴；现金存量应有限额，切实把好财务关。在实行厂务公开时，做到财务公开，有效地杜绝违法行为。

（四）设立一个良好的信息与沟通系统一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。比如，企业会计系统的每一个环节都是一个控制的过程。一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息，所谓高质量，是指内容适当、及时、正确且可取得。

（五）重视企业基础工作的检查考核，实行严格的奖罚制度

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

五、结论

对于中小企业来说，建立、健全企业内部控制是会计法的基本要求，是维护国家利益，保护企业资产安全和完整，保证会计信息真实、合法的基本条件。认真分析私营中小企业内部控制的缺陷，提出建立和完善私营中小企业的内部控制的措施是今后完善改革发展的关键。浙江省中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有

其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得意健康快速地发展。

参考文献

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企业内部控制理论概述篇二

企业内部控制单项选择题包括岗位职责和人力资源计划、招聘、培训等一系列有关人事的活动和程序的是（a）。

a人力资源政策 b财务政策 c企业政策 d企业规划 2变更经济合同的协议在未达成或未批准之前，原合同的效力（a）。a仍有效 b视情况而定 c以上都不对 d无效

3对企业内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估涉及内部控制的哪个要素（c）。

a信息与沟通 b绩效考评控制 c监督检查 d风险评估 4负责制定公司人力资源的战略规划的是（d）。

a总经理 b董事会 c财务部经理 d人力资源部经理 5合同的授权审批制度不包括（a）。

a合同审核制度 b合同授权委托代理制度 c合同分级管理制度 d合同归口管理制度 6决定公司提供给员工的福利和服务的岗位是（d）。a培训与发展 b招聘与录用 c劳资管理 d薪酬管理

7随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算属于（b）。a弹性预算 b滚动预算 c零基预算 d固定预算 8我国制定企业内部控制规范主要参考了国外的（a）。

a《内部控制—整合框架》 b《证券法》 c《萨班斯法案》 d《国际法》 9企业预算方案的编制时间是（d）。

a预算中间编制 b预算开始时编制 c预算编制与执行同步 d预算开始前编制完毕 10概率预算适用于（b）。a季度预算的编制

b难以预测变动趋势的预算项目

c不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目 d固定费用或者数额比较稳定的预算项目

11内部控制“三要素”阶段的三要素不包括（a）。

a信息与沟通 b会计制度 c控制环境 d控制程序 12整个内部控制标准体系中，处于统驭作用的是（d）。a鉴证指引 b评价指引 c应用指引 d基本规范 13安然事件的根本原因是（b）。

a巨额债务 b内部控制缺失 c管理层素质低 d隐藏负债 14关于合同专用章，下列正确的是（c）。a只要得到授权任何人都可以刻制、使用

b合同专用章遗失后，不用追究有关人员的经济责任 c合同专用章由企业统一刻制、编号和颁发 d合同专用章可以混用

15预算管理工作的负责人是（b）。

a股东大会 b预算管理委员会 c生产部门 d董事会

16好的企业文化营造好的内部控制环境，海尔的售后服务观念是（a）。a用户永远是对的 b卖产品而不是信誉 c市场有淡季 d市场是最重要的

17根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算属于（d）。a弹性预算 b零基预算 c滚动预算 d固定预算 18会计系统控制要求企业制定企业会计制度的依据是（d）。a《证券法》 b《公司法》

c《企业会计准则》 d《中华人民共和国会计法》 19下列不包括在预算调整程序内的是（d）。

a批准 b审议 c申请 d执行

20通过考核提高每个个体的效率，最终实现企业的目标的是（b）。a绩效检查 b绩效考核 c效率考核 d效率检查 21当违约金不足以弥补企业损失时，企业应当（a）。a要求对方赔偿损失 b追就相关当事人责任 c不履行合同 d放弃追索权

判断题

1薪酬政策的基本原则和目标就是有效、公平、公正。（n）

2内部控制是整个企业控制系统中一个十分重要、不可缺少的子系统。（y）3合同的谈判与审批应相互分离。（y）

4内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。（y）

5预算控制岗位的工作，企业任何岗位的员工都可以做。（n）6内部控制是企业管理当局履行受托责任的内在要求。（y）7企业正式下达执行的预算，一般不予调整。（y）

8提高预算的科学性和严肃性是预算应用指引的目的之一。（y）9我国内部控制规范包括基本规范和指引两个层次。（y）

10企业可以根据自身经营管理实践经验，对易发生舞弊行为的岗位实行轮岗制度。（y）

11财务预算主要以现金收支预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。（y）

12合同专用章应由专人保管和收回。（y）2008年5月22日，中央银行发布了《企业内部控制基本规范》（n）

14对于预算执行差异，应当客观分析产生的原因，提出解决措施或建议，提交企业决策机构研究决定。（y）

15任何人不得以任何形式泄露合同的商业秘密和技术秘密。（y）16合同专用章应由专人保管和收回。（y）17内部控制是提高管理效率的需要。（y）18 内部控制是制度管理思想的产物。（y）19企业对预算的执行环节不用多加控制（n）。

20对方当事人提出变更、解除合同的，应从维护本企业合法权益出发，从严控制。（y）

21企业正式下达执行的预算，一般不予调整。（y）

22企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。（y）23美国会计师协会首次对内部控制做出了明确定义。（y）

多选题 1企业的招聘方式通常有（abc）。

a内部选拔 b外部招聘 c委托第三方招聘 d外部选拔 e内部招聘 2预算编制的方法包括（abcde）。

a固定预算 b弹性预算 c滚动预算 d零基预算 e概率预算 3属于单位内部应加以分离的不相容职务有（abce）。

a业务的执行与记录 b业务的执行与审核 c记录明细账与记录总账 d业务的授权与记录 e业务的授权与执行 4合同专用章制度内容应包括（abcd）。a合同专用章由专人保管和收回

b印章管理部门不得对缺少授权委托书的合同用印 c合同用印后应及时收回并妥善保管 d合同应采用防伪印记 e财务部门对合同进行审核

5合同协议管理的风险包括但不限于（abcde）。

a合同协议纠纷导致企业权益受损处理不当，可能导致的损失 b合同协议信息安全措施不当可能导致商业秘密泄露 c合同协议条款为恰当履行或监控不当可能导致的损失 d合同协议权利义务不明确可能导致的损失 e合同协议内容不完整可能导致的损失 6预算编制的方法包括（abcde）。

a概率预算 b固定预算 c弹性预算 d滚动预算 e零基预算 7预算编制程序为（abcde）。

a下达执行 b审议批准 c审查平衡 d编制上报 e下达目标 8人员培训的原则有（bcde)。

a因材施教原则 b严格考核和择优奖励原则 c全员培训和重点提高相结合的原则 d理论联系实际，学用一致的原则 e知识技能培训与组织文化培训兼顾的原则

9内部审计部门对合同中涉及资金、资产的来源和使用程序进行抽查审核，应重点关注的是（abcde）。

a资金结算、酬金的支付方式明确、具体、合法 b价款、酬金的确定正确、合理、合法 c资金、资产的用途及使用方式合法 d资金使用和资产动用的审批手续合法 e资金来源合法，资产的所有权明确、合法 10内部控制的基本原则有（abcde）。

a成本效益原则 b制衡性原则 c重要性原则 d全面性原则 e适应性原则 11市场调查的内容包括（abcde）。

a、标的物的生产商 b、标的物的价格及变化趋势 c、标的物的质量 d、标的物的市场分布 e、标的物的供货期

12在美国，人们都内部控制的认识先后经历了哪几个阶段（abcd）。a、八要素论 b、两要素论 c、三要素论 d、五要素论 e、四要素论

企业内部控制理论概述篇三

企业应收账款内部控制研究

——长沙干杉汽车配件厂

王晓双 08级会计一班 200840404049 【摘要】应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，本企业却无法控制，只有变现为现金流入企业后，才能参与到企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。随着金融危机的爆发，企业因以前忽视对应收账款的管理，导致企业资金紧张，甚至陷入财务危机。因此，加强企业应收账款的管理研究迫在眉睫，本文就企业加强应收账款管理作一下阐述和探讨。

【关键词】应收账款管理内部控制

信用机制坏账

1、应收账款管理的目标

2008 年5月22日发布的《企业内部控制基本规范》中内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业发展战略。

应收账款产生于竞争的市场环境，一方面可以促进企业销售的增长，增加利润，减少存货积压，提高企业的竞争能力，增加企业的收益；另一方面，将影响到实物资产价值补偿的及时实现，增加企业运营成本，影响企业潜在的投融资活动，影响到个人信用、社会信用甚至国家信用，虚增了企业的经营成果，并可能会因为款项回收不及时，甚至形成坏账，而使企业现金流转受阻，影响正常生产经营，以至资金链断裂，导致企业破产。结合应收账款的特性，将应收账款内部控制目标设定为：制定合适的应收账款管理政策，规范过程控制，合理保证赊销款项安全快速回收，提高企业经营效率和效果，降低企业的经营风险。

2.企业应收账款的管理中存在的问题 2.1 企业防范意识淡薄，客户信息掌握程度低

在实际工作中，企业为了新产品的销售，开拓新市场，大多采用赊销方式进行促销。企业因对应收账款的风险认识不足，重视不够，有时不顾自身信用实力和风险控制能力，在对客户的信用和实力了解不足的情况下，就盲目地扩大销售，随意向客户放账，造成应收账款数额居高不下，使应收账款的回收成为未知数。这些盲目的缺乏风险意识的做法往往给企业造成巨大的损失。

2.2缺乏完善的应收账款内部控制管理 2.2.1应收账款管理的责任落实不明确

企业没有具体规定销售部门还是财务部门去负责这一块的管理方向，造成了两个部门相互推脱，应收账目管理这方面责任落实不明确，一旦出现问题没有人负责。

2.2.2应收账款管理的制度落实不明确

有些企业应收账款管理缺乏规章制度，或有章不循，使得销售与核算脱节，导致企业应收账款风险增大以及坏账、呆账的发生，严重阻碍了应收账款的良性循环。

2.2.3应收账款的内部控制不严格

在公司财务这一方面，内控的不严格会对应收账款这方面产生不利的影响。财务人员应该定期对应收账款的催收和清算进行核实，能收回的账款和确定不能收回的账款区别对待，坏账准备金的提取充当和当期损益要区分好，然而，在实际工作中，财务的内部控制并不是非常的严格，并不是完全按照准则工作，账款的配置不合理，造成了公司收益的损失

2.2.4 市场信用机制不完善

目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，有关政策法规尚未出台；政府职能部门对失信企业缺少必要的强制和约束机制。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。

2.2.5会计制度规定存在缺陷

企业会计制度中有关坏账的确认条件中规定，债务人愈期3 年以上不能履行偿债义务，确实不能收回的应收账款，企业可以确认为坏账。这使得有些欠债企业钻国家政策的空子，恶意欠债、一拖再拖，直至符合这一条件而赖账，迫使企业发生坏账，造成重大损失。

2.2.6企业法律保护意识薄弱，维权意识不强

企业的销售人员为了拥有一定的客户资源，不愿意通过法律手段维护自己的合法权益，怕得罪了客户，失去客户。另外也存在诉讼的时间长、成本高，即使胜诉了，法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账等问题。

3.加强应收账款管理的对策 3.1加强应收账款的日常管理

对于已发生的应收账款，企业还应当加强日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。日常管理的工作需要财务部门和业务部门分工协作完成。

首先，应对应收账款进行跟踪分析。分析当前的市场供求状况；客户的信用品质及现金持有量与调剂程度等等。其次，要定期分析应收账款账龄，及时收回应收账款。由于企业应收账款发生的时间不一，时间越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向销售部、业务部提供应收账款账龄数据及比率，催促销售部、业务部收回逾期的账款。当然，在市场经济条件下，坏账损失是不可避免的。因此，按照财务谨慎性原则要求，应根据账龄逾期的程度或应收账款的总额合理地估计坏账的风险，并建立坏账准备金制度。当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。

再次，实行滚动收款。根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态，及时了解客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜，还可以减少对账的工作量。

3.2建立健全风险导向的应收账款内部控制

企业的应收账款内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。

第一个层次是将相互牵制、相互制约的控制制度融入在企业“全过程”中，即在内部平行的组织机构之间进行执行财务监督和约束行为。

第二个层次是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期对相关岗位业务工作进行全面的、深入的检查。

第三个层次是强化内部审计的作用，建立有效的以查为主的监督防线。3.3对应收账款进行风险转移

采用风险转移机制，面对问题，不是逃避和推卸责任，而是迎着困难而上，主动化解应收账款带来的风险，消除负面影响。

在账目的信贷上，应该有票据作为应收账款的凭证，或者将应收账款作为一种投资，当欠款方盈利时，公司可将应收账款书目转化成一定的股份进行分红，另外公司还可以将应收账款在保险公司进行信用投保，一旦账款成为坏账，还能获得保险公司一定的赔偿，在最不利的情况下损失降低到最小。

4.结合实例干杉汽车配件厂分析应收账款的内部控制管理

该厂将应收账款按形成的时间段分为三个部分: 准备阶段、形成阶段、管理阶段。每个阶段都有其自身的特色, 需要采取相应的管理对策。

(一)应收账款的准备阶段，是信用管理部门的职责

该厂建立了专门信用管理部。该部门的工作主要是建立客户信用评价制度。信用管理部在合同评审后, 应收账款形成前,收集客户的营业执照的资料,了解该客户的经营范围和注册资金,收集客户在银行的信用等级,了解该客户的诚信度。如果是老客户, 那么需要收集同该客户以前的交易记录,了解该客户的诚信度；如果是上市公司, 甚至可以通过公开渠道获得该客户的财务报表和其他更为详尽的资料。

企业根据收集的资料及信用评价的“五c”系统，采用定性与定量结合的评价方法，确定信用评价指标体系，划分出信用等级评分标准，对不同等级提供不同的信用期限、信用额度和现金折扣的限额，并根据应收账款增加所带来的边际收益等于边际成本的边际理论，确定最优的应收账款规模。

其次，对企业客户进行信用评分。

通过了解客户财务实力、经营状况等的资信情况，按照企业确定的信用评价标准予以打分，然后汇总计算出各个客户的信用总分，划分信用等级，同时还应根据经验及主、客观条件进行综合判断。在拟定每个客户信用政策的过程中还要分析实施后的预期效果，该分析需要比较信用政策所能够带来增量的销售毛利与所发生的相应信用成本的大小，一般来说增量的净收益越大越好。

最后经过严格的审批程序，就不同客户明确信用额度、回款期限、折扣标准以及违约情况下应采取的应对措施。

(二)应收账款形成阶段, 是相关责任人和信用管理部的职责

该阶段应建立严格的审批制度，干杉汽车配件厂立了与应收账款相关业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。

在应收账款内部控制中，不相容的职务主要包括：客户信用管理与销售合同协议的审批、签订；应收账款的回收与相关会计记录；坏账准备的计提与审批；坏账的核销与审批；应收账款余额核对表的编制与相关会计记录等。建立赊销责任制度，严格赊销审批程序。信用部门根据企业计划期的经营目标，制定应收账款限额、压缩指标和坏账损失限额，并分解下达到各责任部门。设置批准赊销信用的权限，不同信用额度的赊销由不同层次的管理人员审批。对不符合信用条件和超信用额度的销售项目或情况特殊的金额较大的销售业务必须由具有相应权限的人员进行审批或者按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。

(三)应收账款的管理阶段

管理阶段可分为两个小阶段，即应收账款到期前的管理，和应收账款到期后的管理，即事后管理。

到期前管理会计将管理书归档用于后期管理和考核。干杉汽车配件厂将应收账款的管理设置了几个时间节点, 制订的考核措施也是在这几个节点上执行。第一, 管理书上应该收回的期限。申请出具发票的日期加上应收账款的回收周期就是该应收账款的应该收回期限。在该期限前收回的应收账款, 应收账款管理会计出具奖励单, 公司给予相应奖励。

第二, 内部催款日。公司可以根据自身的不同情况,可以设置一次或多次内部催款日。所谓内部催款日, 就是过了正常的收回期限尚未收回的应收账款, 应收账款管理会计出具通知书给责任人要求该责任人履行自己的职责, 收回该应收账款的日期。应收账款管理会计在内部催款日出具催款通知书给责任人的同时出具罚款通知单。

第三, 出具对账单日、收回对账单日等。在这些时间节点上, 应收账款管理会计出具通知书给责任人或者给客户的同时, 出具罚款通知单给责任人。这些时间节点的设置, 不仅是为了方便考核, 同时也是体现公司对应收账款管理的内控手段。

第四，加强应收账款的事后管理，对经过以上几个环节依然没有收回的应收账款，仍要加强管理。

首先是确定合理的收账程序，催收账款的程序为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。对过期较短的客户，告知责任人不过多催收，以免引起对方反感，将来失去这一市场；对于过期稍长的客户，督促责任人措辞婉转地写信催收；对于过期较长的客户，要求责任人催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等方式强制催收。

其次确定合理的适合本企业的讨债方法。干杉汽车配件厂制定了如下几种方法供选择。1)接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；2)改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；3)修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；4)在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。

通过以上环节,公司在应收账款管理方面取得了明显的效果,2010年全的应收账款较上年降低2410多万。应收账款周转期由以前的平均82 天降低到51 天，坏账金额也相应减少了。从考核的结果来看,奖励的金额占收回的应收账款的约万分之四；处罚的金额占未收回应收账款的千分之二。

5.总结

通过以上的阐述可知,从内部控制的角度制定适合本企业的应收账款管理政策，明确各部门、各相关人的工作职责, 理顺应收账款的管理流程, 保证考核责任落到实处, 才能保证应收账款的安全和尽快收回，提高企业经营效率和效果，降低企业的经营风险，从而提高企业整体的竞争能力。

参考文献：

[1]余梅兰企业风险导向应收账款内部控制的研究现代商业 [2]刘宪波新形势下企业应收账款管理初探现代商业 [3]周璐从内控视角论应收账款的管理对策现代商业

[4]常红加强公司应收账款的内部控制管理中国商界 2011(5)[5]薛菲菲余微企业销售及应收账款内部控制研究财会通讯-综合（中）2009(6)[6]孙湄经营收入与应收账款系统内部控制研究会计之友 2009年第五期 [7]纪峰经济学视角下内部控制制度的信用管理研究中国商贸 2011(5)

企业内部控制理论概述篇四

企业内部控制的概述

企业内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，就需要加强企业内部控制，建立相应的内部控制制度。企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。从定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。

（一）企业实施内部控制的基本内涵

实施内部控制是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系。按其作用范围，可以分为两个方面：一是内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务。二是内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理各部门、各层次、各环节，主要是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。

（二）企业实施内部控制的主要内容

一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。二是明确资产记录与保管的分工。三是保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。四是明确规定建立财产清查盘点制度。五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。

（三）企业实施内部控制的重要意义

一是增强企业核心竞争力的必然要求。要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。二是提高企业经济效益的重要保障。通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。三是实现企业可持续发展的现实需要。企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。