2023年个人所得税法存在问题及改革对策建议(五篇)

个人所得税法存在问题及改革对策建议篇三

内容摘要：本文认为，目前我国个人所得税制仅是改革进程中的过度性税制，还不能完全适应社会主义市场经济发展的要求，必须按照市场经济的规律和国际惯例，适应全球化趋势，构建“简税制、宽税基、低税率、严征管”的个人所得税制，推进个人所得税制的发展，主要改革建议包括：建立科学合理符合我国国情的个人所得税制；建立科学合理的费用扣除制度；建立有效的个人收入监控机制；尽快出台与个人所得税配套的相关税种，建立对个人收入分配的立体交叉调节体系等。关键词：个人所得税制改革 社会主义市场经济 收入监控机制前 言我国于1980年开征个人所得税，1994年实施了个人所得税制改革。近年来，个人所得税收入逐年大幅增长，地位不断上升，个人所得税收入由“94年的73亿元增加到2003年的1417亿元，比94年增长18倍，年均增长21%〔1〕”；个人所得税占全部税收的比例从94年的1.4%上升到2003年的7%；个人所得税纳税人数由94年的957万人次上升到2003年的18623万人次。个人所得税连续9年保持了高速增长，使其成为仅次于增值税、营业税、企业所得税的第四大税种。个人所得税在增加财政收入、调节个人收入方面起到了一定的作用。随着市场经济体制的建立和发展，以及中国加入wto和经济全球化，现行个人所得税制逐步显露出税制模式不科学、税制结构设计不合理、调节收入分配乏力等缺陷，全社会对充分发挥个人所得税调节收入分配不公、平衡税收负担的重要作用提出了更高的要求。因此，改革和完善我国个人所得税制，是市场经济发展的必然趋势。一 个人所得税法概述个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，是国家运用税收这一经济杠杆调节收入分配的有力工具。它有利于经济改革的深入发展，保障国家的财政收入。随着我国社会主义市场经济的发展和个人所得税发展的国际趋势，个人所得税的地位和作用也会日益突出。

（一）个人所得税的产生和发展个人所得税是世界性的一个重要税种，绝大多数国家征收了这一税种，现在已成为很多国家，尤其是西方发达国家的重要税种。个人所得税从产生到现在经历了一个逐步完善的过程，从1798年英国首创个人所得税，到目前已有200多年的历史。“英国最初征收个人所得税是作为一种战时临时性的收入措施，为对法战争筹措经费，直到19世纪初，才通过正式立法而成为稳定的税种〔2〕”。第二次世界大战期间，由于战争的需要，很多国家加重了个人所得税税收负担，调整了个人所得税的税率。二战后，个人所得税有增无减。到1948年，美国、英国、德国、法国、日本等国家个人所得税税收占本国税收的比重进一步增大，分别达到76.9%、47.6%、39.3%、30.7%和50%，很明显，这一水平已确定了个人所得税在财政收入中的重要地位。从20世纪40年代至今，有更多的国家开征了个人所得税，其制度更加成熟。近几年，随着国际交往的扩大，人力和资本的国际间流动与日俱增，个人所得税国际化的趋势越来越明显，发达国家的个人所得税制度极大的影响其他国家的个人所得税制度，各国政府普遍朝着趋同的税收政策努力，协调税制，向国际化靠拢。[!----]

（二）我国个人所得税的发展历程相对西方发达国家而言，我国个人所得税制度的建立不仅时间较晚，且过程复杂。新中国成立后，“1950年政务院公布《全国税政实施要则》规定对行商、坐商、摊贩征收所得税,实际上是对自然人征收个人所得税〔3〕”。同时对个人薪金报酬征收所得税和对存款利息征收利息所得税.但由于我国长期以来实行的是低工资,加上“文革”中取消了稿酬,因而使得薪金报酬所得税长期没有开征的可行性,存款利息所得税也因情况变化于1952年停征,党的十一届三中全会以后,改革开放成为我国的一项基本国策.对外开放政策的实施,促使我国经济迅速融入国际经济大循环之中.国民经济的快速增长和人均收入的大幅度提高,在税源方面为个人所得税的产生和发展提供了基础。我国在对个人所得税中断了20多年后,于1980年9月开征了个人所得税,当时主要是针对来华的外籍个人,随后又开征了个人收入调节税和个体工商业户所得税。这三个税种的开征,对于维护国家利益,增加国家财政收入,促进改革开放,缓解社会分配不公等方面都起到了积极作用。随着社会主义市场经济体制的建立,我国对个人所得税课税制度作了一次重大改革。1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议审议通过了修订后的《中华人民共和国个人所得税法》（三税合一）,从1994年1月1日起执行,从而建立了我国统一的个人所得税法。二 现行个人所得税法存在的问题随着我国经济体制改革的不断推进,市场经济的建立和完善，经济发展水平和综合国力的明显提高,现行个人所得税运行机制逐步显露出税制模式不科学,税制设计不合理,征管制度不严密等缺陷,主要表现为：

（一）分类课税模式有失公平与效率目前，世界各国将个人所得税课征模式分为三大类：分类所得课征，综合所得课征和混合所得课征。我国是典型的分类所得课征。它是将纳税人的各类所得按税法规定单独分类，按各类收入适用税率分别课征，不进行个人收入的汇总。其理论依据在于纳税人不同的收入体现了不同的劳动，需贯彻区别定性的原则。但实际上这样做却使纳税人税收负担不公平，征收效率与经济效益低下。主要表现在：

1、税收负担不公平。对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。即使所得总量相同的纳税人，也可能因为所得来源的差异而造成税收负担的不同。例如，恢复对储蓄存款利息征收个人所得税,由于未设起征点,使相当一部分具有养老性质的储蓄存款利息被征税,而部分高收入者往往利用“私款公存”或进入股市等方法逃避税收。再有对彩票中奖所得的征税存在着明显的累退性。由于特等奖500万与其他奖项（1万元以上500万元以下）均依照个人所得税“偶然所得”项目征收20%的个人所得税,“其税收负担不仅在特等奖和其他奖项之间存在着累退性,而且与工资薪金、劳务报酬等勤劳所得之间也存在着累退性〔4〕”。例如电脑体育彩票10万元,按现行个人所得税“偶然所得”征税,中奖者应交纳2万元税款;若这10万元按照“劳务报酬”征税,因有加成征收的规定,适用40%的税率,应纳税2.5万元;若这10万元按照“工资薪金”征税适用40%税率应纳税款为2.9万元,很显然这种税制模式不仅难以体现量能负担的原则,而且也有失横向公平的原则。[!----]

2、在调节收入分配方面未能体现“以人为本”的人文主义特征。“当今社会，经济的高度发展，使政府在制定政策时更多地考虑人类自身的需求，‘以人为本’已成为多数政府制定相关政策的重要原则之一〔5〕”。我国目前对个人收入的征税尚未体现这一原则。我国现行个人所得税法规定的工资薪金个人所得税纳税人为取得工资薪金的个人，而未考虑个人赡养家庭的实际情况，“如张三为三口之家，他、爱人及小孩，爱人无工作或下岗，他每月收入1200元；李四为五口之家，其他情况相同，所不同的只是家里还赡养有两位老人，按照现行个人所得税法的规定，张三每月须缴纳20元税收，税后收入为1180元，人均393.3元，而李四在缴纳20元税收后，人均税后收入只有236元，相差157.3元，结果表面上的平等造成了事实上的不平等〔6〕”。在国外，尤其是个人所得税制比较完善的国家，其税前的费用扣除必须考虑纳税人的实际情况，如固定的家庭费用扣除应按家庭实际赡养人口计算，此外，还要考虑赡养老人和抚养小孩的加计扣除，生大病住院治疗的加计扣除，教育培训的加计扣除以及购买第一套住宅的加计扣除等等。通过[1][2][3]下一页 这些扣除，使纳税人能够在比较公平的起点上缴纳税收，避免由于扣除简单化造成的征税的不公平。

（二）对居民纳税人和征收范围界定不科学

1、对居民纳税人界定不科学。在国际上，居民纳税人的制定一般采取半年（183天）标准，而我国则根据其在中国境内居住的时间长短分别实行90天规则、1年规则和5年规则，与国际上比较，我国居民身份制度存在下列问题，首先在制定标准上，我国的一年标准太宽松，使许多按半年规则可确立为居民的个人在我国却作为非居民，轻易放弃了本来可以征收的那部分个人所得税；第二在居民身份的变更上，也就是居民和非居民身份的更换上，我国没有明确的规定；第三，在纳税义务的规定上不够严密科学。

2、征收范围窄，造成税收流失。我国现行的个人所得税的征收范围是采取列举项目的方法，即只对税法列举的项目征税，没列举的项目不征税。这种方法表面看起来清楚、明确，但实际当中由于我国个人实际收入的货币化、帐面化程度底，有许多该征税的收入都没有征到税，反映出征税范围的相对狭窄、片面。这种情况主要表现在以下几个方面：一是企业以转换支付手段逃税。例如，有的企业直接或间接地进行实物分配，而未将这些实物折算成个人的货币收入，因而没有缴税。二是企业以扩大免税项目范围逃税。有的企业擅自把地方性规定的伙食补贴、住房补贴，视为国家统一的补贴，不缴税。三是企业以列支不合理费用逃税。企业经常以业务需要为由，替职工承担或报销各种费用。四是企业以转换列支渠道偷税。企业设立“小金库”，以“外快”的形式发给职工，这部分收入和列支在帐面上没有记载，形成了偷税。(三)税率设计不合理超额累进税率最能体现量能负担的原则，是计征所得税普遍采用的。但是，我国现行个人所得税超额累进税率与国际个人所得税普遍实行的超额累进税率相比存在几个问题：[!----]

1、累进档次偏多。我国个人所得税工资薪金的税率为九级超额累进，而发达国家普遍减少了累进档次。如美国个人所得税档次原来是14级，2000年后降为5级。与这些国家相比，首先，我国个人所得税在计算上比较烦琐，这不利于提高税务的行政效率。其次级距越小，税率档次越多，反而不利于调节收入差距。我国的超额累进税率结构中后面几个档次过高。如第七档月薪收入超过6万元的人恐怕凤毛麟角，所以实际上这档税率是形同虚设，根本没起到调节收入差距的作用。

2、边际税率偏高。我国个人所得税工资薪金边际税率为45%，比发达国家普遍实行的边际税率要高。首先，我国个人所得税边际税率偏高不利于调动劳动者创造更高收入的积极性。其次，在违法被处罚的预期成本不高的情况下，高税率必然诱惑纳税人偷税。

3、税率不统一。我国个人所得税率按所得项目有所不同。工资薪金适用九级超额累进税率；个体生产经营所得均适用五级税率；劳务报酬所得适用20%比例税率，同时对一次收入畸高的（大于2万元）还采用加成征收方式。这与国际社会普遍实行的统一的个人所得税税率是完全不同的。税率设计上的不统一是由我国实行的分类所得课征模式所决定的，因此它同样存在有失公平与效率的问题。

（四）费用扣除标准不合理我国个人所得税现行费用扣除标准是1993年制定的，工资薪金所得每月减除费用为800元。但随着经济的发展，这个标准相对于我国居民目前的生活水平已不太适应。主要原因有：近几年，我国收入分配体制和收入规模发生了很大变化，居民收入水平不断提高。在这种情况下，如果费用扣除标准保持不变，那么将会使原来一些在起征点以下的居民也纳入征税范围，从而相对加重了居民的税收负担。我国的物价水平也有较大幅度的提高。1994年—2000年，城市居民的消费价格指数上升了29.57%。按这一物价指数计算，2000年的必要费用扣除额应为800×（1+29.57%）=1036.56（元）。可见，现行的800元扣除标准是相对较低的。这同样导致了一部分低收入者不合理地进入了纳税人的行列。我国居民的实际生活支出上涨了许多。居民的费用支出数额增加了，但扣除标准却没变，这显然相对增加了居民的税收负担。三 个人所得税法的改革与完善改革和完善个人所得税制,要结合我国当前实际,科学借鉴国外个人所得税制中的一些成功经验和做法,在现有“效率优先、兼顾公平”的原则下,逐步建立“宽税基、低税率、少优惠、严管理”的个人所得税制,发挥个人所得税在组织收入、公平分配和调节经济中的重要作用。

（一）实行综合和分项相结合的税制模式目前世界上普遍实行的是综合所得税制或者混合所得税制。几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得税制。分类所得课税模式在我国的实践表明，这种课税模式既缺乏弹性，又加大了征税成本，随着经济的发展和个人收入来源渠道增多，这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。但是，在中国目前的情况下，完全放弃分类所得课税模式也是不现实的。可能会加剧税源失控、税收流失。因此建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。并且，个人的纳税支付能力的高低只有经过较长时期才能全面反映出来，因此要改革按月和按次征收的方法，实行以为课征期更符合量能纳税的原则。按照这种混合所得税模式，要对不同所得进行合理的分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，“如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，宜实行综合征收〔7〕”。实行混合所得税，既有利于解决征管中的税源流失，同时又利于税收政策的公平。[!----]

（二）调整纳税人的认定标准及认定范围

1、坚持居民管辖权和收入来源地税收管辖权并行应用原则。在我国拥有永久住所，确定为永久居民，就其来源于境内外的全部应税所得承担无限纳税义务。在我国境内逗留不超过183天者为非居民，只就其来源于我国境内所得承担纳税责任。从纳税人范围上看应将自然人性质的独资、合伙、合作经营者纳入个人所得税的征收范围，从根本上解决个人所得税和企业所得税对纳税人界定不清的问题。

2、个人所得税应选择家庭为纳税单位。这里所说的家庭是指以婚姻关系为基本单位的核心家庭，这样可以实行相同收入的家庭纳相同的个人所得税，以实现按综合纳税能力来征税，也便于对居民的收入和消费进行调节，特别在我国，“以家庭为纳税单位更能增强家庭观念，有利家庭和社会的稳定〔8〕”。

（三）实行宽税基、低税率、少优惠、严管理的税收政策应尽快调整我国个人所得税免征额的标准，在个人所得税免征额的设计上应参考相关的经济指标，并充分考虑各地区的收入状况和消费水平，制定有一定弹性的免征额区域，给予不同地区一定的选择权，同时建立免征额定期调整制度，避免再出现目前各地区自行决定免征额等不规范的法律行为，当经济发展到一定程度后，再统一免征额。在个所得税的费用扣除上，不宜笼统规定统一的且是单一的税收扣除标准，而应考虑家庭老人赡养费用、子女教育费用、夫妇一方工作单独负担家庭费用等情况。除基本扣除外，应按具体情况来增加附加扣除。以合理调节人们之间的收入差距，照顾人均低收入家庭。在采用以家庭为纳税单位时，应以夫妇为纳税单位，并对联合申报给予优惠。在征税对象的划定上，应按照“宽税基”的原则，扩大个人所得税的征税范围，拓宽税基，如外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得等应对其进行征税。同时，对所得征税范围的列举方式上一页[1][2][3]下一页 应采取反列举法，即只列举不征税的项目，余下的全征税。在税率的设计上，应遵循有利于调节消费结构，促进公平的原则，宜采取超额累进税率，而不应采取比例税率，降低边际税率，缩小级别和累进级次，对同一税源的所得应适用相同的税率形式与级次，保持税负公平。对于综合征收的各类所得，税率档次一般在4—5档，最高税率在35%左右为宜。同时为监控高收入者，可以设立高收入者的最低平均税率机制，即收入超过某一数额的收入者，其纳税比例不得低于某个预计税率。在个人所得税减免优惠上，建议取消股票转让所得免税优惠。一方面可以在一定程度上减少市场交易投机行为，保护大多数投资者利益，促进证券市场健康发展，另一方面可调节少数投资者过高的投资收益，开辟新的税源。另外，对一定规模特定性质的各类奖金的免税政策也应取消，如同种性质的奖金不能因颁发机构的级别高就免税，级别低就征税，而应同等对待。同时在减免形式中，可采取直接减免和零税率等多种减免方式，以适应纳税人不同情况的需要。

（四）严格税收征管、建立有效的个人收入监控机制 [!----]个人所得税的税源零星分散，因此近期内应加强源泉扣缴制度，同时为了促进代扣代缴向个人申报方向转变。可在高收入阶层中选择一部分纳税意识好、条件好、素质高的对象实行自行申报，以积累经验，扩大社会影响。同时我们应加大投入，加快税务机关的信息化建设，尽快建立税务机关对个人收入的信息收集和交叉稽查系统以及银行对个人收支的结算系统，实现收入监控和数据处理的信息化，在中央、省、市、县建立数据处理中心，尽早实现税务、银行、工商、文化、广电、出版、外经、外交与房地产管理部门之间联网，实现信息共享，使公民的各项收入均处于税务机关的有效监控之下，形成社会协税、护税网络。

（五）建立有效的稽核和处罚制度为了强有力地开展个人所得税稽查工作，一方面要充实相应数量的稽查人员，并提高稽查人员的业务素质；另一方面要用现代化手段装备税务稽查队伍，对于偷逃税款行为要严惩不贷。与之相应，还要建立税款追查制度，在偷逃的税款中，“如果纳税人的经济活动及经济利益同直系亲属直接相关，可向直系亲属追索；在纳税人有未缴的税款和罚款，而第三者有须偿还给纳税人的债务时，税务机关可向纳税人的债务人追索〔9〕”。通过一系列手段，消除纳税人的侥幸心理，即使是偷逃小额的税款，也要承受数倍的重罚，使偷逃税者不敢违法。

（六）完善人所得税制改革相关的配套措施个人所得税的改革，既涉及税控模式的改变和税收政策的调整，又需要进一步完善相关的配套措施。一是建立与个人所得税配套的相关税种。在今后一个时期内，应用运不同税种对收入分配实施主体交叉调节，应调整消费税的课税范围，加紧研究制定我国财产税制度，特别是遗产税制度，逐步建立起一个多环节、多税种立体式的税收调节体系。二是建立个人信用制度。首先，切实实行个人财产登记制度和个人储蓄存款实名制，改变现金管理办法，逐步减少现金往来。其次实行居民身份证号码和纳税号码终生化制度，做到“全国统一、一人一号”。三是建立规范的工资发放制度和现金管理办法。“一是所有的补贴、津贴和工资外发放的各种实物、有价证券，一律进工资表；二是强制建立个人工资帐户，单位向个人的支付一律通过个人工资帐户来进行，做到收入工资化、工资货币化、货币信用化、收支透明化〔10〕”。结 语本文对我国现行个人所得税制存在的主要问题，进行了客观的分析和探讨，并对改革和完善我国现行个人所得税制提出了建议。需要指出的是，我国现行个人所得税制功能的定位、个人所得税地位的确立，以及个人所得税在缓解和缩小我国当前居民收入分配差距拉大中应起到怎样作用等问题有待进一步研究。随着我国经济的快速发展，个人所得税应成为未来税制中的主体税种之一。因此，为了保持财政税收增长的可持续性，以及税收更有效发挥社会自动稳定器功能，必须将个人所得税的完善作为税制完善的重点，加快研究，积极推进。注释[1]张亚清：《中国税务报》，2002年12月30日第一版。[2]娄 仲：《个人所得税纳税实务》河南大学出版社2002年版第2页。[!----][3]娄 仲：《个人所得税纳税实务》河南大学出版社2002年版第5页。[4]钱 晟：《我国税收调节个人收入分配的的累退倾向及对策》，载《税务研究》2001年第8期第3页。[5] 钱 晟：《我国税收调节个人收入分配的的累退倾向及对策》，载《税务研究》2001年第8期第5页。[6]朱明熙：《个人所得税为什么在我国难以起到调节作用》，载《涉外税务》2001年第10期第8页。[7]夏杰长：《从布什总统的减税提案看中国的个人所得税改革》，载《涉外税务》2001年第5期。[8]马克和：《完善我国个人所得税制的几点思考》，载《税务研究》2003年第3期第43页。[9]刘隽永：《社会公平呼唤个人所得税的进一步完善》，载《税务研究》2003年第6期第28页。[10]王金梁：《浅议个人所得税改革》，载《税务研究》2003年第2期第41页参考文献资料 〔1〕项怀诚：《个人所得税调节谁》，经济科学出版社1998年版。〔2〕娄 仲：《个人所得税纳税实务》，河南大学出版社2002年版。〔3〕朱明熙：《个人所得税为什么在我国难以起到调节作用》，载《涉外税务》2001年第10期。〔4〕乔亚平、赵乐勋：《完善我国个人所得税制的几点建议》，《税务研究》2002年第9期。〔5〕李林木：《从国际比较看我国个人所得税居民身份判断标准的完善》，载《涉外税务》2002年第2期。〔6〕夏杰长：《从布什总统的减税提案看中国的个人所得税改革》载《涉外税务》2001年第5期。〔7〕刘尚希、应亚珍：《个人所得税：功能定法和税制设计》，载《税务研究》2003年第6期。〔8〕孟 江：《完善我国个人所得税制的几点思考》，载《税务研究》2003年11期。〔9〕王金梁：《浅议个人所得税改革》，载《税务研究》2003年第2期。〔10〕张富强：《世界个人所得税三大模式》载《涉外税务》2002年第4期。

个人所得税法存在问题及改革对策建议篇四

企业所得税法实施过程中存在的问题及对策

2010-04-2

2姚秋云叶少华

《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例从2008年1月1日起施行，对营造各类企业公平竞争的税收环境，推进税制建设，促进国民经济又好又快发展，意义重大，影响深远。同时，我们应该看到，在新企业所得税法和配套政策的实施中，也出现了一些问题，需要我们予以重视并加以解决。

一、企业所得税法及其相关配套政策实施过程中存在的问题

1、权责发生制作为企业所得税计算的基本原则和处理问题的基本思路首次在立法层面被明确提了出来，但在后续出台的相关规范性文件中，出现一些不符合权责发生制原则的规定。如《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）中有“《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”的规定，即在企业所得税税前列支要以实际发放给员工的工资薪金为准。比如企业跨发放工资薪金税前扣除问题，12月份计提工资薪金，大多数企业都是错月发放，或因资金问题，11月、12月的工资薪金在次年2月、3月发放等，这就使得工资薪金的提取和发放存在时间差，按照发放据实扣除，会给企业增加很大的纳税调整工作量，计提而未发放的做调增，发放上工资薪金做调减，每一年均需滚动地调增和调减，并且这种调整属于时间性差异，对企业一定时期内的税款总量不会产生影响，所以这种频繁、复杂的调整，是否有其必要性，值得商榷。

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。”“合理”如何理解，没有明确。

3、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第八条：“企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:

（一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。

（二）开发项目位于地级市城区及郊区的，不得低于10%。

（三）开发项目位于其他地区的，不得低于5％。

（四）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。”而《浙江省国家税务局浙江省地方税务局转发国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（浙国税所〔2009〕7号）第二条：“房地产开发经营企业销售未完工开发产品取得的收入，按规定计算出预计毛利额，并计入当期应纳税所得额时，企

业发生与其相关的期间费用、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”按以上规定，如开发项目位于其他地区的，计税毛利率为5％。属于经济适用房、限价房和危改房的，计税毛利率为3%。其企业销售未完工开发产品预缴企业所得税肯定为零，这与房地产开发经营企业是高利润行业的实际经营情况不相符。

4、《财政部国家税务总局制定的关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）、《财政部国家税务总局制定的关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税

[2009]87号）对企业取得有专项用途财政性资金应如何缴纳企业所得税作了明确。而企业常常会遇到各项奖励而又没有相应的用于支出所形成的费用，用于支出所形成的资产等情况，如，政府给予企业技术创新奖励、给予节能减排奖励等，对企业这些奖励如何缴纳企业所得税没有明确，造成基层税务机关工作上的被动。

5、部分优惠政策规定不明确。企业所得税法实施条例第八十六条有些免税项目，如农作物新品种的选育所得是否包括由有资质的种子公司等选育企业委托其他企业、农户选育，该选育企业作技术支持，然后该选育企业按标准收购后统一销售的所得；农产品初加工所得是否包括由流通企业从种植、饲养企业中收购农产品，经初加工后销售的所得等等，没有明确，给实际执行带来了一定的难度。

二、进一步完善企业所得税法及其相关配套政策的建议

1、完善权责发生制原则的实际应用。政策的制定应切实提高权责发生制的可操作性，应出台一些更具体、更有指导性的操作办法。如，企业跨发放工资薪金税前扣除问题，建议工资薪金在计提时税前扣除，同时规定当年计提的工资薪金在当年企业所得税汇算清缴前要实际发放，否则还要作纳税调整，在实际发放时再作税前扣除，避免企业长期拖欠职工工资薪金。这样，确保了权责发生制原则的贯彻落实，而在2年中企业所得税总量也不变，同时还减少了企业纳税调整笔数，也有利于税收征管。

2、劳动保护支出主要是指企业购置工作服、工作鞋、工作帽及发放冷饮费等支出，一般来说企业冷饮费人均支出是有标准的，每年劳动部门、财政部门、税务部门会联合发文给予明确。而购置工作服、工作鞋等就没有规定标准，有些企业效益较好，购置的人均金额还比较大，如何去合理把握，建议由省级地税、国税部门联合发文按行业分别给予确定标准，如，煤炭企业、炼钢企业每年人均1500元，轻工企业每年人均1000元，服务行业企业每年人均1500元等，并规定一定要用于购置工作服、工作鞋等，不能发放现金。规定的标准，随着经济的发展，省级地税、国税部门要及时给予调整。这样，有利于发挥劳动保护支出的作用，也有利于提高企业所得税征管质量。

3、应进一步完善房地产开发企业销售未完工开发产品预缴企业所得税办法。从会计上解释毛利率=毛利额/销售收入*100%，毛利额=销售收入-销售成本。如果毛利率为5%，计算出来的毛利额减去与其相关的期间费用、营业税金及附加、土地增值税，其应纳税所得额肯定为负数；如果毛利率为10%，计算出来的毛利额减去与其相关的期间费用、营业税金及附加、土地增值税，其应纳税所得额肯定不大，甚至为负数，其应税所得率大致在0-3%之间。而房地产行业应是高利润行业，如，企业销售未完工开发产品企业所得税预征率过低，待结算时需

要补缴大量的企业所得税反而不利于税收征管，不利于企业调度、使用资金。而利润率=利润额/各项收入*100%，利润额=各项收入-总支出（含销售成本、各项费用、营业外支出等），利润率更能真实反映房地产开发行业的盈利水平。建议将《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第八条中的计税毛利率改为计税预计利润率（利润率通常是确定数，加上“预计”与预缴企业所得税就更加吻合了），计算出来的预缴企业所得税与实际更加接近，更有利于税收征管，也更有利于企业调度、使用资金。

4、技术创新、节能减排等是企业发展的需要，也是国家发展的需要。对技术创新、节能减排取得较好成绩的企业，政府给予奖励，是对该企业取得成效的肯定，也可以引导其他企业在技术创新、节能减排等方面做的更好，这可能比政府直接投入到科研机构、投到治污中效果更好，如果对该奖励要并入收入总额征收企业所得税，企业有意见，当地政府也有意见。建议对这些奖励不要并入收入总额征收企业所得税，部分奖励企业有功人员，部分增加企业的自有资金。

5、应制定和出台相关配套规定，对农作物新品种选育、农产品初加工、农技推广、农机作业等项目的内容做出具体解释，以便于税务机关和纳税人执行，确保国家关于农业方面的优惠政策落实到位。如，农作物新品种选育所得应包括有资质的种子公司等选育企业自已选育和委托其他企业、农户选育，由该选育企业提供技术支持，并由该选育企业按标准收购后出售，该选育企业从事的农作物新品种选育和委托其他企业、农户从事的农作物新品种选育所得认定为免税所得；企业自产自销的农产品初加工所得可以认定为免税所得，流通企业从种植、饲养企业中收购农产品进行的初加工所得不能认定为免税所得，等规定。这样规定，是否免税所得很明确，执行起来很清楚。

个人所得税法存在问题及改革对策建议篇五

个人所得税法存在问题及改革对策

摘 要：个人所得税是对个人取得各项应税所得征收的一种税。我国目前的个人所得税法存在的问题无论是从税收公平还是效率角度来讲，都有悖于这两个原则。因此，我国个人所得税法的改进，应该综合考虑各方面因素，从公平和效率原则入手，结合实际，对存在问题所依托的制度进行调整，使个人所得税更好地为促进我国经济发展服务。

关键词：个人所得税

费用扣除

征收模式

abstract:personal income tax is a tax on the taxable income of the ms in china's current personal income tax law is from tax fairness or efficiency point of view, is contrary to these two ore, the improvement of china's individual income tax law, should consider various factors ,starting from the principle of equity and efficiency, in connection with reality, make adjustments to the system based on the problems so that better individual income tax to promote china's economic development words:personal income tax

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目录 我国个人所得税制改革的历史背景........................................错误！未定义书签。2 我国个人所得税制存在的问题...............................................错误！未定义书签。2.1 税负不甚公平......................................................................错误！未定义书签。2.2

课税模式不合理..................................................................错误！未定义书签。2.3 3.1 3.2

税收征管不力.......................................................................错误！未定义书签。实行综合和分项相结合的税制模式....................................错误！未定义书签。调整纳税人的认定标准及认定范围....................................错误！未定义书签。3 个人所得税法的改革与完善...................................................错误！未定义书签。

1我国个人所得税制改革的历史背景

个人所得税既关系到国家财政收入,也关系到老百姓的切身利益。我国的个人所得税的基本规范是1980年9月制定的，1993年10月进行了第一次修订，1999年8月进行第二次修订，正式开征利息税，2005年8月修订费用扣除标准。我国的个人所得税自开征以来发展迅速，在增加国家财政收入方面起到了一定积极的作用，2003年为1418亿元，2004年1737.05亿元，2005年为2093.91亿元，为我国经济发展作出了一定贡献，但占国家财政总收入的比重不大,约为6%-10%，仍是“小税种”。为什么我国的个人所得税在财政收入中的比重低呢？我认为，我国现行的个人所得税制及其征收办法出现“不合理”是导致这种现象的重要原因。

2.我国个人所得税制存在的问题

2.1 税负不甚公平

(1)等额收入，税额不同。同一收入水平的个人因收入来源不同，适用的税率不同，最终税费也不相同，如在中国境内工作的居民王某和李某，每月收入均为2000元，其中王某的收入额仅为工资薪金所得一项。李某的收入额由工薪1600元和劳务报酬400元组成。按照现行个人所得税制的规定，王某该月应缴税费为20元，而李某该月不需纳税。工薪所得的劳务报酬所得均为劳动性所得，收入额相同，税负却不同

(2)税率复杂，税负不公。当前我国的个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式，对相类似的所得适用不同的税率。该形式存在明显的不公和税率上的税收歧视，而且税率累进级距过多，不利于征管。如2005年，我国个人所得税中65%来源于工薪阶层。现行税法对工薪所得实行5%-45%的九级超额累进税率，而对收入所得普遍较高的个体工商户生产经营和事业单位承包、承租经营所得实行5%-35%的五级超额累进税率，对利息、股息、红利和偶然所得等实行20%的比例税率。有资料显示：20%的高收入占总收入的近50%、20%的低收入的收入只占总收入的6%，高低收入差距为8.33倍。这种模式似向于重征勤劳所得，而对资本拥有者却影响不大。

(3)费用扣除标准不尽合理。扣除标准的设计依据不充分。我国各项费用减除标准设计都是针对收入者个人而言的，没有考虑个人承受的债务额的差异，没有考虑纳税人婚后赡养家庭人员数等影响家庭开支的具体情况和实际税负能力。同样月收入2000元的纳税人，一个是单身汉没负担，另一个是上有老下有小的五口之家，要支付赡养费、教育费乃至医疗费。但两者却执行每月

[1]

1600元费用扣除标准，这显然不公平。

(4)税收减免项目过多过滥。我国个人所得税减免项目太多，既不规范又不完善，给予个人诸多借口合理避税。大量税收优惠项目的存在不仅给税收征管带来了很大难度，而且对个人所得税税收收入的进一步提高产生了极为不利的影响。由各国个人所得税的征管经验表明，优惠项目越少，纳税人越是难于偷税漏税，因此应简化征管工作，提高总体征管能力。

2.2 课税模式不合理

在现行分类所得税制下，属于同一个纳税人各种不同应税所得要以各自独立的方式分别纳税。在实际运行过程中存在以下不足：

（1)对于不同应税所得，同一笔所得改变取得收入的次数，不但使扣除额发生改变，而且可以调整其适用的税率，由此产生更多更大的税收漏洞。

(2)纳税期限的不同规定，为纳税人在不同项目之间转移收入，逃避纳税提供可乘之机。

我国个人所得税制存在的问题及改革建议.(3)现行的分类所得税制不能有效发挥累进税率结构对经济的自动稳定作用。

(4)个人所得税的征管成本与收益的对比来看，分类所得税制的征收效率比较低。

2.3 税收征管不力

(1)代扣代缴难以落实。目前相当一部分代扣代缴单位不认真履行义务。采取消极应付税务机关的态度，甚至有些代扣代缴单位为了自身利益，故意隐瞒收入或是为其分散收入逃避纳税，如对内部职工各项收入达到征税标准的定额征收，给个人代扣代缴增加了难度。

(2)纳税意识淡薄。公民缺乏纳税的自觉性，由于我国长期处于低收入水平，没有牢固树立公民纳税思想，造成近几年许多人收入水平提高了，但仍未树立纳税意识。不了解税法知识，主观上对纳税有抵触情绪，缺乏纳税的主动性。[2]

(3)税务部门的稽查力量较弱。税务部门的整体素质不高，许多税务工作人员本身不能系统的把握税法知识，不能有计划、有力度地对高收入阶层进行专项稽查。造成稽查力量较弱，处罚难以从严从重，起不到应有的震慑效果，逃避个税的成本低，使得税收漏洞拉大。

(4)监控制度不健全。目前收入来源渠道的多元化，更增加了实施监控的难度，尤其对垄断高收入行业、高收入阶层的监控更加薄弱，税收征管尚未

形成以计算机网络为依托的现代化征管手段，征管手段的落后导致个人所得税的大量流失。

3.个人所得税法的改革与完善

改革和完善个人所得税制,要结合我国当前实际,科学借鉴国外个人所得税制中的一些成功经验和做法,在现有“效率优先、兼顾公平”的原则下,逐步建立“宽税基、低税率、少优惠、严管理”的个人所得税制,发挥个人所得税在组织收入、公平分配和调节经济中的重要作用。

[3]

3.1 实行综合和分项相结合的税制模式

目前世界上普遍实行的是综合所得税制或者混合所得税制。几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得税制。分类所得课税模式在我国的实践表明，这种课税模式既缺乏弹性，又加大了征税成本，随着经济的发展和个人收入来源渠道增多，这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。但是，在中国目前的情况下，完全放弃分类所得课税模式也是不现实的。可能会加剧税源失控、税收流失。因此建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。并且，个人的纳税支付能力的高低只有经过较长时期才能全面反映出来，因此要改革按月和按次征收的方法，实行以年度为课征期更符合量能纳税的原则。按照这种混合所得税模式，要对不同所得进行合理的分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，“如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，宜实行综合征收”。实行混合所得税，既有利于解决征管中的税源流失，同时又

[4]利于税收政策的公平。

3.2 调整纳税人的认定标准及认定范围

(1)坚持居民管辖权和收入来源地税收管辖权并行应用原则。在我国拥有永久住所，确定为永久居民，就其来源于境内外的全部应税所得承担无限纳税义务。在我国境内逗留不超过183天者为非居民，只就其来源于我国境内所得承担纳税责任。从纳税人范围上看应将自然人性质的独资、合伙、合作经营者纳入个人所得税的征收范围，从根本上解决个人所得税和企业所得税对纳税人界定不清的问题。

(2)个人所得税应选择家庭为纳税单位。这里所说的家庭是指以婚姻关系为基本单位的核心家庭，这样可以实行相同收入的家庭纳相同的个人所得税，以实现按综合纳税能力来征税，也便于对居民的收入和消费进行调节，特别在我国，“以家庭为纳税单位更能增强家庭观念，有利家庭和社会的稳定”。

[5]

(3)实行宽税基、低税率、少优惠、严管理的税收政策.应尽快调整我国个人所得税免征额的标准，在个人所得税免征额的设计上应参考相关的经济指标，并充分考虑各地区的收入状况和消费水平，制定有一定弹性的免征额区域，给予不同地区一定的选择权，同时建立免征额定期调整制度，避免再出现目前各地区自行决定免征额等不规范的法律行为，当经济发展到一定程度后，再统一免征额。在个所得税的费用扣除上，不宜笼统规定统一的且是单一的税收扣除标准，而应考虑家庭老人赡养费用、子女教育费用、夫妇一方工作单独负担家庭费用等情况。除基本扣除外，应按具体情况来增加附加扣除。以合理调节人们之间的收入差距，照顾人均低收入家庭。在采用以家庭为纳税单位时，应以夫妇为纳税单位，并对联合申报给予优惠。在征税对象的划定上，应按照“宽税基”的原则，扩大个人所得税的征税范围，拓宽税基，如外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得等应对其进行征税。同时，对所得征税范围的列举方式应采取反列举法，即只列举不征税的项目，余下的全征税。

在税率的设计上，应遵循有利于调节消费结构，促进公平的原则，宜采取超额累进税率，而不应采取比例税率，降低边际税率，缩小级别和累进级次，对同一税源的所得应适用相同的税率形式与级次，保持税负公平。对于综合征收的各类所得，税率档次一般在4—5档，最高税率在35%左右为宜。同时为监控高收入者，可以设立高收入者的最低平均税率机制，即收入超过某一数额的收入者，其纳税比例不得低于某个预计税率。在个人所得税减免优惠上，建议取消股票转让所得免税优惠。一方面可以在一定程度上减少市场交易投机行为，保护大多数投资者利益，促进证券市场健康发展，另一方面可调节少数投资者过高的投资收益，开辟新的税源。另外，对一定规模特定性质的各类奖金的免税政策也应取消，如同种性质的奖金不能因颁发机构的级别高就免税，级别低就征税，而应同等对待。同时在减免形式中，可采取直接减免和零税率等多种减免方式，以适应纳税人不同情况的需要。

(4)严格税收征管、建立有效的个人收入监控机制.个人所得税的税源零星分散，因此近期内应加强源泉扣缴制度，同时为了促进代扣代缴向个人申报方向转变。可在高收入阶层中选择一部分纳税意识好、条件好、素质高的对象实行自行申报，以积累经验，扩大社会影响。

同时我们应加大投入，加快税务机关的信息化建设，尽快建立税务机关对个人收入的信息收集和交叉稽查系统以及银行对个人收支的结算系统，实现收入监控和数据处理的信息化，在中央、省、市、县建立数据处理中心，尽早实现税务、银行、工商、文化、广电、出版、外经、外交与房地产管理部门之间联网，实现信息共享，使公民的各项收入均处于税务机关的有效监控之下，形成社会协税、护税网络。

(5)建立有效的稽核和处罚制度.为了强有力地开展个人所得税稽查工作，[6]

一方面要充实相应数量的稽查人员，并提高稽查人员的业务素质；另一方面要用现代化手段装备税务稽查队伍，对于偷逃税款行为要严惩不贷。与之相应，还要建立税款追查制度，在偷逃的税款中，“如果纳税人的经济活动及经济利益同直系亲属直接相关，可向直系亲属追索；在纳税人有未缴的税款和罚款，而第三者有须偿还给纳税人的债务时，税务机关可向纳税人的债务人追索”。通过一系列手段，消除纳税人的侥幸心理，即使是偷逃小额的税款，也要承受数倍的重罚，使偷逃税者不敢违法。

(6)完善人所得税制改革相关的配套措施个人所得税的改革，既涉及税控模式的改变和税收政策的调整，又需要进一步完善相关的配套措施。一是建立与个人所得税配套的相关税种。在今后一个时期内，应用运不同税种对收入分配实施主体交叉调节，应调整消费税的课税范围，加紧研究制定我国财产税制度，特别是遗产税制度，逐步建立起一个多环节、多税种立体式的税收调节体系。二是建立个人信用制度。首先，切实实行个人财产登记制度和个人储蓄存款实名制，改变现金管理办法，逐步减少现金往来。其次实行居民身份证号码和纳税号码终生化制度，做到“全国统一、一人一号”。三是建立规范的工资发放制度和现金管理办法。“一是所有的补贴、津贴和工资外发放的各种实物、有价证券，一律进工资表；二是强制建立个人工资帐户，单位向个人的支付一律通过个人工资帐户来进行，做到收入工资化、工资货币化、货币信用化、收支透明化”。

我国个人所得税逐步从以前的不完善趋于完善，正在不断更新改正，《 全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国人人所得税法>的决定》以由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2011年6 月30日通过，自2011年9月1日起施行。本文对我国现行个人所得税制存在的主要问题，进行了客观的分析和探讨，并对改革和完善我国现行个人所得税制提出了建议。需要指出的是，我国现行个人所得税制功能的定位、个人所得税地位的确立，以及个人所得税在缓解和缩小我国当前居民收入分配差距拉大中应起到怎样作用等问题有待进一步研究。随着我国经济的快速发展，个人所得税应成为未来税制中的主体税种之一。因此，为了保持财政税收增长的可持续性，以及税收更有效发挥社会自动稳定器功能，必须将个人所得税的完善作为税制完善的重点，加快研究，积极推进。

参考文献资料

〔1〕项怀诚：《个人所得税调节谁》，经济科学出版社1998年版。〔2〕娄 仲：《个人所得税纳税实务》，河南大学出版社2002年版。

〔3〕朱明熙：《个人所得税为什么在我国难以起到调节作用》，载《涉外税务》2001年第10期。

〔4〕乔亚平、赵乐勋：《完善我国个人所得税制的几点建议》，《税务研究》2002年第9期。

〔5〕李林木：《从国际比较看我国个人所得税居民身份判断标准的完善》，载《涉外税务》2002年第2期。

〔6〕刘尚希、应亚珍：《个人所得税：功能定法和税制设计》，载《税务研究》2003年第6期。